Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2004 г. N 03-02-07/90 "О налоговых проверках"

Вопрос:

Вопрос 1. На нашем предприятии была проведена выездная налоговая проверка. По факту выявленных нарушений было возбуждено уголовное дело. Однако фирма задолженность по налогам добровольно погасила. Уголовное дело было прекращено.

Получив судебное постановление, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании начисленных пеней и штрафов. При этом ИМНС пропустила установленный в законе срок давности взыскания налоговых санкций - шесть месяцев. Однако представители налогового органа ссылались на пункт 2 статьи 115 НК РФ. Согласно названной норме, в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Просим разъяснить, распространяется ли правило пункта 2 статьи 115 Налогового кодекса на организации?

Вопрос 2. Существуют ли временные ограничения по изъятию документов при проведении совместных выездных проверок (налоговыми инспекторами и работниками МВД)?

Ответ: Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 4 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 115 Кодекса, в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

В соответствии с пунктом 38 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организаций.

2. Согласно пункту 1 статьи 94 Кодекса, выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Статьей 94 Кодекса предусмотрено, что в тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном данной статьей.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Кодексом не установлен специальный срок, по истечении которого изъятые подлинники документов должны быть возвращены налогоплательщику. Вместе с тем налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки связаны установленными Кодексом сроками проведения таких проверок, рассмотрения материалов проверок и принятия решения по результатам выездных налоговых проверок.

В соответствии с пунктом 35 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции" для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Использование милицией предоставленных ей прав возможно только в целях исполнения обязанностей, возложенных на милицию Законом "О милиции".

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев