Письмо Минфина РФ от 29 ноября 2004 г. N 03-03-01-02/45 "О расходах обособленных подразделений"

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Министерство финансов Российской Федерации по вопросу применения статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.

Как следует из запроса, на балансе организации находятся котельные, которые расположены либо в отдельно стоящих зданиях на территории предприятия, либо в одном здании вместе с другими производственными или административными объектами.

Статья 275.1 Кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Под обособленным подразделением организации, как это установлено статьей 11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом.

В связи с изложенным подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и организация, в том числе котельные, расположенные на территории предприятия, в силу отсутствия территориальной обособленности, не могут рассматриваться в смысле Кодекса обособленными подразделениями. Соответственно, статья 275.1 Кодекса к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в целях налогообложения в обычном, установленном главой 25 Кодекса, порядке.

В том случае, если котельные, являясь в смысле статьи 275.1 Кодекса объектами жилищно-коммунального хозяйства, являются одновременно территориально обособленными подразделениями организации, и произведенная котельными теплоэнергия используется и для технологических нужд, связанных с производственным процессом, и реализуется населению, при определении расходов котельной, относящихся к различным видам деятельности, следует исходить из следующего.

Согласно статье 272 Кодекса, расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Однако использование этой статьи в рассматриваемой ситуации не является необходимым.

Отпускаемая на сторону по договорам с предприятиями ЖКХ, а также на отопление собственного жилого фонда организации теплоэнергия является для организации реализацией готовой продукции, доход от которой определяется на основе имеющихся договоров.

Теплоэнергия, отпускаемая в основное производство, на этой стадии является для организации материальными затратами, которые связаны с получением дохода по основной деятельности организации в комплексе с другими ее затратами.

Основываясь на изложенном, общая сумма расходов котельной может быть распределена между основной деятельностью организации и ее деятельностью, связанной с использованием котельной как объекта обслуживающих производств и хозяйств, пропорционально доле объема тепла, отпускаемого на соответствующие нужды, в физических измерителях, в суммарном объеме отпускаемого тепла, определяемых по показаниям приборов учета.

Заместитель министра финансов РФ

С.Д. Шаталов