Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/113 О налогообложении положительных разниц между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/113

Вопрос: ЗАО ГКБ просит разъяснить, следует ли облагать налогом на доходы физических лиц курсовую разницу, возникшую при покупке физ. лицом у банка валюты ниже курса ЦБ установленного Центральным банком и при продаже физ. лицом банку валюты по курсу выше курса Центрального Банка.

Если удерживается, то по какой ставке и по какому коду бюджетной классификации надо перечислять налог в бюджет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ГКБ по вопросу налогообложения положительных разниц между фактическим курсом продажи (покупки) кредитными организациями иностранной валюты физическим лицам и курсом, устанавливаемым Банком России, и сообщает следующее.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Доход в виде курсовой разницы носит характер "материальной выгоды", подобной, например, материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в подпункте 1) пункта 1 статьи 212 главы 23 Кодекса.

Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России (то есть, что необходимо определять материальную выгоду в виде "курсовой разницы") могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе, как это сделано, например, в пункте 2 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Однако статья 212 главы 23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает "курсовые разницы".

С учетом вышеизложенного, курсовая разницы не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, к указанным сделкам покупки (продажи) иностранной валюты в установленных случаях могут применяться положения статьи 40 Кодекса, а также подпункта 2) пункта 1 статьи 212 Кодекса в случае приобретения иностранной валюты у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - физическому лицу.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев