Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/98 О принятии к расходам оплаты коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/98

Вопрос: ЗАО с 01.01.2004 г. работает в режиме УСНО (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). Основным видом деятельности организации является сдача в аренду собственного нежилого помещения.

Просим Вас разъяснить:

1. Есть ли у нас возможность уменьшить доходы на затраты по оплате коммунальных услуг? То есть затраты на тепло-, электро- и водоснабжение.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 24 ноября 2004 г. по вопросу принятия к расходам оплаты коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, расходы на оплату коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения могут быть отнесены налогоплательщиком к материальным расходам и учтены при налогообложении.

При отнесении затрат налогоплательщика к материальным расходам следует учитывать положение пункта 4 статьи 252 Кодекса, согласно которому если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

В этой связи полагаем необходимым отметить, что расходы на оплату коммунальных услуг могут быть учтены в составе некоторых других расходов. Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения учитываются расходы в виде арендный платежей за арендуемое имущество. Договором аренды может быть предусмотрена оплата коммунальных услуг арендодателем за счет их включения в арендную плату.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев