Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2004 г. N 03-04-08/147 О возмещении НДС, уплаченного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2004 г. N 03-04-08/147

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 21 НК РФ прошу дать письменное разъяснение по применению гл. 21 НК в следующей хозяйственной ситуации.

Как известно авансы и другие выплаты, связанные с расчетами за реализуемые товары и услуги могут иметь самые различные виды (долгосрочные, краткосрочные, по экспортным поставкам, по поставкам внутри страны, по способам оформления, предусмотренные договорами и от фактически образовавшихся сумм кредиторской задолженности при длящихся поставках и расчетах за них и т.д. и т.п.)

Никаких особенностей для начисления НДС и вычетов НДС по авансам в зависимости от различия их видов налоговый кодекс не содержит. П. 3 ст. 172 регулирует вычеты для операций реализации, облагаемых НДС по ставке 0%, операции по авансам же не имеют отношения к исчислению НДС по ставке 0%, облагаются по другой ставке - 18%, по этой причине ссылка на п. 3 ст. 172 некорректна. Порядок вычетов по авансам единый, все они регулируются п. 6 ст. 172 НК, и вычеты любых видов авансов законодатель предусмотрел непосредственно после календарной даты реализации товаров, реализация которых авансировалась. Никаких исключений п. 6 ст. 172 не содержит. В порядке, установленном Кодексом, мы и поступаем.

Однако местные налоговые органы требуют применения р. IV инструкции к декларации по НДС, утвержденной самими налоговыми органами, и вычетов по одному из видов авансов, а именно - авансу по экспортным поставкам, почему-то лишь после сбора и представления им документов, указанных в ст. 165 НК.

Пункты 9 и 10 ст. 165 содержат прямые указания, что сбор и представление этих документов служат лишь для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и к порядку вычетов вообще отношения не имеют. Требования налоговых органов, основаны не на Законе, не имеют логического смысла, но приводят к материальным потерям для нас.

Прошу подтвердить правильность наших выводов.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу возмещения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящей реализации товаров на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Как правомерно указано в вашем письме, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В данном случае датой реализации товаров (работ, услуг) является момент определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

При реализации товаров на экспорт согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса момент определения налоговой базы для целей налога на добавленную стоимость возникает по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, или до истечения указанных 180 дней - в случае досрочного представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, облагаемых по ставке налога в размере 0 процентов, в том числе сумм налога, уплаченных с полученных авансов, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и согласно пункту 6 статьи 164 Кодекса на основании отдельной налоговой декларации.

Учитывая изложенное, возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, перечисленных покупателем в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, производится только при отражении операций по реализации товаров на экспорт в отдельной декларации. При этом в случае заявления указанных операций в первом разделе данной декларации "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного с авансовых платежей, производится по решению налогового органа, а в случае заявления данных операций во втором разделе декларации "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" возмещение указанных сумм налога производится в порядке, установленном для операций, осуществляемых на внутреннем рынке.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова