Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2004 г. N 03-04-11/237 О применении налога на добавленную стоимость при получении от заказчика штрафов за досрочное расторжение договора

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2004 г. N 03-04-11/237

Вопрос: Наше предприятие выполняло двухгодичный Контракт на проведение буровых работ, который был расторгнут Заказчиком преждевременно. Контрактом предусмотрен штраф за его досрочное расторжение по инициативе Заказчика в виде дневной ставки за каждый день досрочного расторжения.

Мы, как и наш Заказчик, считаем, что штраф за досрочное расторжение договора не может считаться частью стоимости наших услуг по бурению скажин#, а является, согласно ст. 330 ГК РФ, способом обеспечения обязательств и компенсирует наши убытки, возникающие в связи с преждевременным завершением проекта.

Поправками, внесенными в ст. 162 НК РФ Федеральным Законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров были исключены из перечня сумм, увеличиваюх# налоговую базу по НДС.

Является исчерпывающим также и перечень сумм, которые, согл. ст. 154 - 158 НК РФ, дополнительно к выручке включаются в налогооблагаемую базу по НДС. В нем не содержится указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Исходя из вышесказанного мы считаем правомерным не отчислять налог на добавленную стоимость с суммы, причитающейся нам за досрочное расторжение Контракта, и просим Вас подтвердить или опровергнуть нашу точку зрения.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при получении от заказчика штрафов за досрочное расторжение договора Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).#

Денежные суммы, полученные организациями, выполняющими работы (оказывающими услуги), от заказчиков этих работ (услуг) за досрочное расторжение договора, в целях применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой указанных (работ, услуг).

В связи с изложенным, указанные денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова