Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/4/31 О формировании бюджетными учреждениями налоговой базы для исчисления налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/4/31

Вопрос: Издательство является государственным учреждением, находящимся в ведении Администрации Президента.

Издательство в соответствии со своими целями осуществляет выпуск официальных периодических изданий.

В соответствии с Уставом издательство осуществляет самостоятельную издательскую деятельность.

Издательство финансируется из федерального бюджета на содержание учреждения по статьям: оплата труда (110110), начисления на ОТ (110200) и на выпуск бюджетной продукции (ст. 110350, 110600, 111040), а также на налог на имущество.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, получаемые# из федерального бюджета и от предпринимательской деятельности ведется раздельно.

Просим разъяснить:

1. В смете доходов и расходов издательства предусмотрена оплата коммунальных услуг, услуг связи и транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет предпринимательской деятельности.

Вопрос. В целях налогообложения такие расходы относим за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Правильно ли это?

2. Издательство имеет на балансе здания, находящиеся в оперативном управлении, а также основные средства, купленные за счет средств от предпринимательской деятельности.

Вопрос. 1) В целях налогообложения начисление амортизации основных средств, используемых как в основной деятельности, так и в предпринимательской, например компьютер, относим пропорционально доходов, полученных от предпринимательской деятельности и основной деятельности. Правильно ли это?

2) за счет каких средств платить налог на имущество (только бюджетных или тоже пропорционально полученных доходов)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 15.11.2004 г. и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 42 Бюджетного кодекса доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Бюджетные учреждения являются, в частности, плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении вышеназванных доходов.

Согласно статье 321.1 Кодекса налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов):

1) полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;

2) полученных (произведенных) за счет иных источников.

В целях главы 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и физических лиц по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанную с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса установлено, что в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения может быть предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет двух источников (целевого финансирования и доходов от коммерческой деятельности). В этом случае в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются следующие виды внереализационных доходов:

1) доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящихся на расчетном, депозитном счетах;

2) полученные от сдачи имущества в аренду;

3) в виде курсовых разниц;

4) другие внереализационные доходы.

Статьей 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта.

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 и пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса имущество бюджетных организаций, находящееся у них в оперативном управлении, но приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, признается амортизируемым, суммы начисленной по такому имуществу амортизации учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев