Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2004 г. N 03-04-08/144 "Об уплате НДС при приобретении услуг у иностранной организации"

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. В связи с тем, что услуги по регистрации патентов и товарных знаков, а также услуги по проведению маркетинговых исследований потребительского рынка не относятся к работам и услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 указанной статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по регистрации патентов и товарных знаков, а также услуг по проведению маркетинговых исследований потребительского рынка, оказываемых российской организации украинскими хозяйствующими субъектами, территория Российской Федерации не является.

В соответствии со статьей 161 Кодекса российские организации обязаны выступать в качестве налогового агента, и соответственно, исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в случае выплаты денежных средств иностранным лицам за приобретенные у них товары, работы или услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость не признается и, следовательно, исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств украинским хозяйствующим субъектам не должна.

Заместитель руководителя департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова