Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/3 О возможности исключения из налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, при условии, что доля участия в этом обществе осталась неизменной

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/3

ГАРАНТ:

См. также письмо Федеральной налоговой службы от 28 июля 2006 г. N 02-3-12/202

Вопрос: В целях правильного определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, просим дать разъяснение по следующему вопросу.

Банк, являясь одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью, на основании решения общего собрания, получил извещение об увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли без изменения доли каждого учредителя.

Одновременно, как акционер закрытого акционерного общества банк получил новые акции (с новой номинальной стоимостью) взамен первоначально выпущенных. В соответствии с пунктом 15 статьи 251 НК РФ разницу между номинальной стоимостью новых и номинальной стоимостью первоначальных акций в налогооблагаемую базу банк не включил, так как доля его участия не изменилась.

Учитывая, что обе ситуации схожи по экономическому смыслу, просим дать разъяснение по правомерности исключения из налогооблагаемой базы увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО при условии, что размер этой доли остался неизменным.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу возможности исключения из налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходов в виде увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, при условии, что доля участия в этом обществе осталась неизменной, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций определен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом статья 251 Кодекса содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при налогообложении налогом на прибыль.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 251 Кодекс при налогообложении не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Указанная норма регулирует только отношения, возникающие при увеличении уставного капитала в акционерном обществе.

Глава 25 Кодекса не содержит норм, позволяющих исключить из налоговой базы по налогу на прибыль организаций увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Учитывая изложенное, при увеличении уставного капитала обществом с ограниченной ответственностью без изменения доли участия налогоплательщика в обществе, у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль организаций в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Заместитель директора

Департамента

А.И. Иванеев