Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2005 г. N 03-05-01-05/3 О налогообложении доходов физических лиц от сдачи в аренду недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 января 2005 г. N 03-05-01-05/3

Вопрос: Я являюсь владельцем нежилого помещения в многоэтажном жилом доме как физическое лицо.

Это помещение я сдаю в аренду, согласно заключенного договора, коммерческой фирме.

Однако, до настоящего времени нет полной ясности, как правильно платить налоги.

На мои обращения в налоговые Органы ясного и четкого ответа я не получила.

Когда я показала копию ответа Советника налогового службы Российской Федерации 3-го ранга Е. Ворониной, опубликованного в "Финансовой газете. Региональный выпуск" N 20 2004 г. отражающую мою ситуацию, то получила ответ о том, что в нашем регионе, Краснодарский край, это положение не действует.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о налогообложении доходов физических лиц от сдачи в аренду недвижимого имущества и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации деятельность должна осуществляться самостоятельно, на свой риск, и быть направленной на систематическое получение прибыли.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.

При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Таким образом, если сдача имущества в аренду осуществляется Вами при наличии вышеуказанных признаков предпринимательской деятельности. Вы обязаны зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя.

При отсутствии оснований для признания Вашей деятельности, связанной со сдачей недвижимого имущества в аренду, в качестве предпринимательской, с полученных Вами доходов необходимо уплачивать налог на доходы физических лиц в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Заместитель директора

Департамента

А.И. Иванеев