Приложение. Методические рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях

Приложение
к приказу Минсельхоза РФ
от 20 января 2005 г. N 5

Методические рекомендации
по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях

При подготовке настоящих рекомендаций для Министерства сельского хозяйства Российской Федерации кафедра бухгалтерского учета и аудита Международной промышленной академии привлекла следующих специалистов:

Е.В. Фастова (Департамент финансов и отчетности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации), к.э.н. О.В. Лесных (Кафедра бухгалтерского учета и аудита Международная промышленная академия) - руководители;

к.т.н. С.Л. Маевская, к.э.н. А.Б. Овечкин (Международная промышленная академия);

Н.В. Елисеева (Департамент бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации)

Введение

Многообразие форм собственности и хозяйствования, отраслевые особенности требуют конкретизации и разъяснения вопросов учета материально-производственных запасов применительно к отрасли хранения и переработки зерна, включающей элеваторное хозяйство, мукомольное, крупяное и комбикормовое производства.

Элеваторы и хлебоприемные организации, являясь связующим звеном между сельскохозяйственными и переработчиками зерна, осуществляют: заготовку и хранение зерна для федеральных государственных нужд (федеральный фонд) и региональных государственных нужд (региональные фонды); закупку сельскохозяйственной продукции на собственные средства для перепродажи и переработки; услуги на договорной основе с физическими и юридическими лицами по хранению, сушке, очистке и переработке зерна.

Мукомольные организации вырабатывают муку, хлебопекарную и макаронную, манную крупу, дробленую крупку.

Крупяные организации перерабатывают различные виды крупяных культур: рис, просо, гречиху, овес, ячмень, кукурузу, горох и другие культуры.

Комбикормовые организации производят комбикорма, белково-витаминные добавки (БВД), премиксы (П - добавки), кормовые смеси.

В настоящих Методических рекомендациях по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебопромышленных и зерноперерабатывающих организациях (далее - Методические рекомендации) освещается методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а также методика налогового учета материально-производственных запасов для целей налогообложения прибыли с учетом отраслевых особенностей. Применение этих методик позволит применять единый подход к учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях.

I. Общие вопросы бухгалтерского учета материально-производственных запасов

1. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации 29.12.2001 г. N 119Н, Методических указаний по бухгалтерскому учету специального# , специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.2002 г. N 135Н, Порядка учета зерна и продуктов его переработки, утвержденного Государственной хлебной инспекцией при Правительстве Российской Федерации от 8 апреля 2004 года N 29 и Налогового кодекса Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущены опечатки. Дату названного приказа N 119Н следует читать как "28.12.2001 г."

Дату названного Порядка учета зерна и продуктов его переработки следует читать как "8 апреля 2002 года"

2. Настоящие Методические рекомендации подготовлены с учетом отраслевых особенностей и распространяются на организации отрасли хлебопродуктов, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

3. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд.

Настоящие Методические рекомендации не применяются в отношении:

а) имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

б) незавершенного производства.

4. Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, также остатки невыполненных заказов производства и остатки полуфабрикатов собственного производства.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям организации) и данных бухгалтерского учета о сумме осуществленных в текущем месяце расходов.

Незавершенное производство в производстве (мукомольная, крупяная, комбикормовая промышленность) может отражаться в балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья и материалов.

Выбранный вариант оценки незавершенного производства закрепляется в учетной политике организации.

Стоимость остатков незавершенного производства отражается на счете 20 "Основное производство" или на счете 23 "Вспомогательные производства" и не подлежит включению в состав материально-производственных запасов*.

5. В мукомольной промышленности, где формируются помольные партии, а также в организациях, где непродолжительный производственный цикл (комбикормовая промышленность) и строгое рецептурное производство, незавершенное производство может не планироваться и не учитываться ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В таких организациях на 1-е число каждого месяца проводится инвентаризация, то есть определяются остатки незавершенного производства, которые по действующим нормам переводятся в зерно, муку, основное и дополнительное сырье.

Методика пересчета остатков незавершенного производства в основное и дополнительное сырье должна быть отражена в учетной политике организации.

6. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 "Материалы", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, спецодежды, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

В составе сырья и материалов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях большой удельный вес занимают зерновые: пшеница, рожь, овес, ячмень, просо, гречиха, горох, кукуруза и другие культуры, а также отруби, мучка, зерносмеси, зерноотходы, жмыхи, шроты, витамины и другие виды сырья и материалов, предназначенные для промышленной переработки.

7. Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или же непосредственно на счете 10 "Материалы".

При формировании фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 "Материалы", все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 "Материалы". Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для учета материалов по учетным ценам с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), т.е. отклонений в стоимости материальных ценностей.

8. При формировании фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" учет материалов ведется на счете 10 по учетным ценам.

Оприходование фактически поступивших материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В конце отчетного месяца сумма разниц в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение стоимости материальных ценностей".

На счете 15 может быть сальдо, которое означает стоимость материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат.

В случае продажи организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящаяся к данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерской отчетности сальдо счета 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета, т.е. присоединяется к стоимости остатка материально-производственных запасов или вычитается из нее.

9. К счету 10 "Материалы" открываются субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия конструкции детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственной принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

10. Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

В хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях в состав готовой продукции входят мука, крупа, комбикорма.

Готовая продукция может учитываться:

- по фактической производственной себестоимости;

- по учетным ценам (по нормативной (плановой) себестоимости);

При применении нормативной (плановой) себестоимости учет готовой продукции может осуществляться:

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам продукции.

11. Бухгалтерский учет товаров ведется на счете 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

К категории товаров в хлебоприемных организациях относят зерно и семена масличных культур, а также продукцию (мука, крупа, комбикорма), приобретенную с целью продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность на счете 41 "Товары", учитывают покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

12. К счету 41 "Товары" открываются следующие субсчета:

- "Товары на складах";

- "Товары в розничной торговле";

- "Тара под товаром и порожняя";

- "Покупные изделия";

Организации, осуществляющие торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, независимо от их основной деятельности, учитывают движение товаров, приобретенных для перепродажи, по стоимости приобретения.

13. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать приобретенные товары по продажным ценам с обособлением в учете сумм наценок. При этом стоимость приобретения принятых к бухгалтерскому учету товаров увеличивается на сумму наценки.

В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка".

14. В отличие от товаров отечественного производства, продаваемых на внутреннем рынке, расходы по приобретению которых организации торговли и общественного питания распределяют по соответствующим статьям затрат на торговую деятельность и учитывают на счете 44 "Расходы на продажу", расходы, прямо относящиеся к транспортировке импортных товаров от склада иностранного поставщика до пограничной таможни и далее - на склад покупателя в Российской Федерации, включаются в фактическую себестоимость (стоимость приобретения) приобретенных импортных товаров.

Целесообразно в целях формирования фактической полной себестоимости товаров, закупаемых по импорту, к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" ввести субсчет "Приобретение импортных товаров".

По мере оприходования товаров на складе организации в бухгалтерском учете производится запись по дебету соответствующего субсчета счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на стоимость товаров по учетным ценам.

15. Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям), а в необходимых случаях по местам хранения товаров.

16. Хлебоприемные организации, закупающие зерно, крупу, муку и другую продукцию для продажи, транспортно-заготовительные расходы (включая расходы по подработке, сушке и очистке, сортировке, фасовке), учитывают на счете 44 "Расходы на продажу".

17. Суммы, перечисленные за материалы и товары, не вывезенные со склада поставщика или находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" как дебиторская задолженность.

18. Материально-производственные запасы, права собственности на которые принадлежат другим лицам, учитываются на забалансовых счетах:

- на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" учитывается зерно, принятое в переработку на давальческой основе;

- на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" учитываются материально-производственные запасы, принятые организацией на ответственное хранение.

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

- ошибочно адресованные организации;

- готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

- от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи;

- зерно, продукция, материалы и товары, принятые на хранение и полученные в качестве залога;

19. Одним из оснований приобретения товаров являются посреднические сделки, к которым относятся деятельность хозяйствующего субъекта, выступающего в роли комиссионера, поверенного, агента в договорах комиссии, поручения, агентирования. Товары, поступившие к посредникам, а также приобретенные ими за счет комитента (доверителя, принципала), являются собственностью последних, поэтому учитываются посредниками на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, фиксируемых в приемо-сдаточных актах согласно договорам агентирования, комиссии, поручения.

20. На основании настоящих Методических рекомендаций организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

2. Задачи учета материально-производственных запасов и основные требования, предъявляемые к нему

21. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

в) контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм материально-производственных запасов обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних материально-производственных запасов с целью их возможной продажи или иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования материально-производственных запасов.

22. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материально-производственных запасов;

- учет количества и оценка материально-производственных запасов;

- оперативность (своевременность) учета материально-производственных запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

23. Применение организациями программных продуктов по учету материально-производственных запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

24. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью материально-производственных запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение материально-производственных запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам, сортам, размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- установление порядка нормирования расхода материально-производственных запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделении организации);

- установление порядка формирования и пересмотра учетных цен на материально-производственные запасы;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материально-производственных запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материально-производственных запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз их со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

25. Материально-производственные запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

26. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

27. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) товарно-материальных запасов должны оформляться первичными учетными документами, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции.

Первичная учетная документация подразделяется на три вида:

- унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике (с 9 марта 2004 г. - Федеральная служба государственной статистики) по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;

- отраслевые формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные Государственной хлебной инспекцией при Правительстве Российской Федерации (приложение 1). Ведение количественно-качественного учета и оформление операций с зерном, мукой, крупой, комбикормами и побочными продуктами переработки зерна регламентирует "Порядок учета зерна и продуктов его переработки", утвержденный приказом Государственной хлебной инспекции при Правительстве РФ от 8.04.2002 г. N 29. Который# утвержден также Альбом отраслевых форм учетных документов;

- формы первичных документов для оформления производственно-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. Разрабатываются и утверждаются самими организациями с учетом специфики их деятельности.

28. Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи доказанных лиц и их расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции и технологии обработки учетной информации.

29. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены и пронумерованы.

В организации порядок нумерации должен обеспечить наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

30. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

31. Принятый порядок учета товарно-материальных запасов отражается в учетной политике и утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

- формы учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций с зерном и продуктами его переработки, по которым не предусмотрены отраслевые формы учетных документов;

- формы учетных документов, применяемые для оформления поступления и выбытия других материально-производственных запасов, по которым нет унифицированных форм первичной учетной документации;

- правила документооборота и технология обработки учетной документации;

- порядок контроля за операциями с зерном и продуктами его переработки;

- порядок проведения инвентаризации;

- порядок хранения учетных документов;

- методы оценки материально-производственных запасов

3. Оценка материально-производственных запасов

32. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 33; 35; 48 настоящих Методических рекомендаций).

33. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

34. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

35. Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

36. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

37. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

38. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

39. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

40. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

41. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

42. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящими Методическими рекомендациями.

43. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) запасов.

Создание резерва позволяет отразить материально-производственные запасы по наименьшей из двух оценок (фактической себестоимости или рыночной оценке).

Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной цены.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

Начисление резерва отражается в учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" на сумму образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость запаса, под снижение стоимости которого был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 14 и кредиту счета 91 независимо от отпуска запасов.

В остальных случаях только по мере отпуска начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (дебет счета 14, кредит счета 91) в сумме резерва, относящегося к этому запасу.

44. В аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете материально-производственные запасы учитываются по цене приобретения (фактической себестоимости) без какой-либо корректировки в течение всего периода их нахождения на балансе организации.

45. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится в порядке, изложенном в пунктах 125-132 настоящих Методических рекомендаций, одним из четырех методов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней себестоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Применение какого-либо из перечисленных методов по группе (культуре, наименованию) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

46. Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение или изготовление.

47. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимают к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

48. В качестве учетных цен, кроме фактической себестоимости могут применяться: договорные (покупные цены); фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца (отчетного года); планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования внутри организации.

II. Оформление операций по поступлению зерна (сырья) и продуктов его переработки

1. Фонды зерна, их формирование и использование

49. Хлебоприемные и зерноперерабатывающие организации производят закупки зерна в федеральный, региональный и коммерческие фонды.

Федеральный фонд создается для формирования государственного продовольственного и оперативного резервов Правительства Российской Федерации. Перечень и объемы закупок и поставок сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в федеральный фонд определяются Правительством Российской Федерации и формируются на договорной основе преимущественно в зонах товарного производства на территории Российской Федерации, а при отсутствии или недостатке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на территории Российской Федерации - за ее пределами.

Региональные фонды создаются для удовлетворения потребностей субъектов Российской Федерации в сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствии. Перечень и объемы закупок сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в региональный фонд определяются соответствующим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации и формируются на основе договоров с сельскохозяйственными товаропроизводителями (поставщиками), включая личные подсобные хозяйства, как на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, так и за ее пределами. Сельскохозяйственная продукция, сырье и продовольствие, поступившее в федеральный фонд, являются собственностью государства, находятся на балансе Минсельхоза России, независимо от места их хранения, распределяются и используются по его распоряжению, а поступившие в региональные фонды - собственностью субъектов Российской Федерации, распределяются и используются по распоряжению региональных исполнительных органов власти.

50. Закупки хлебопродуктов в федеральный и региональный фонды производятся по рыночным ценам, которые фиксируются в контрактах, заключаемых хлебоприемными и зерноперерабатывающими организациями с сельскохозяйственными товаропроизводителями.

51. Хлебоприемные и зерноперерабатывающие организации также могут формировать коммерческий фонд. Закупки зерна и другой продукции в этот фонд осуществляются по договорным ценам.

52. Учет зерна и другой продукции необходимо организовать раздельно по каждому фонду. При приемке зерна (вследствие отсутствия свободных емкостей) допускается совместное хранение партий разных владельцев, однородных по качеству. Однородным по качеству считается зерно одной культуры близкое по качеству по следующим показателям: типовой состав, органолептические показатели, влажность, сорная и зерновая примеси, содержание клейковины (количество и качество), стекловидность.

53. За услуги по хранению и поддержанию зерна и продукции федерального и регионального фондов в надлежащем состоянии хлебоприемные и зерноперерабатывающие организации получают вознаграждение в соответствии с условиями, отраженными в контракте. На сумму причитающегося вознаграждения организация выставляет собственнику зерна и другой продукции счет-фактуру (счет) для оплаты в установленном порядке.

54. Зерно и другая продукция, закупленные в федеральный и региональный фонды, следует учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

55. Поставка муки и крупы из федерального и регионального фондов производится в пересчете на зерно, исходя из норм выходов (расчетных норм выходов, учитывающих качество зерна), а комбикормов - исходя из количества используемых для их производства зерновых культур.

56. Использование зерна коммерческих фондов и продукции из него осуществляется по усмотрению организации на основании договоров с покупателями.

57. Контроль за правильностью расчетов и определением качества зерна и продукции федерального и регионального фондов осуществляется территориальными подразделениями Росгосхлебинспекции.

2. Документальное оформление поступления зерна и продуктов его переработки

58. Бухгалтерский учет базируется на количественно-качественном учете, который представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации о всех производственно-хозяйственных операциях с зерном и продуктами его переработки путем сплошного и непрерывного документального оформления.

Все хозяйственные операции с зерном и продуктами его переработки оформляются отраслевыми формами учетных документов.

Документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

В зависимости от характера хозяйственной операции в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Росгосхлебинспекцией отраслевых форм учетных документов остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов из отраслевых форм учетных документов не допускается.

59. Каждую партию зерна и продуктов его переработки, кроме упакованной в мешки стандартной массой, поступившую в организацию, принимает материально ответственное лицо по массе, установленной на исправных весах и по качеству, определяемому лабораторией организации.

60. Качественные показатели зерна устанавливаются в договоре (контракте); они должны соответствовать карантинным и санитарным требованиям, принятым в России (натура, влажность, клейковина, зерновая примесь), также Государственным стандартам в России (по остальным показателям качества зерна).

Качество зерна подтверждается сертификатом (удостоверением) качества.

Каждую партию зерна и продуктов его переработки, поступающую в хлебоприемную и зерноперерабатывающую организацию сопровождают документами, подтверждающими их качество и количество.

61. Операции с зерном и продуктами его переработки ведут по физической массе с точностью до одного килограмма и в упаковке стандартной массой - по физической массе и количеству примесей.

62. Если зерно и продукты его переработки поступают от поставщиков (хозяйств) собственным автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа принимают товарно-транспортную накладную (типовая форма N СП-31) в трех экземплярах: первый - оставляют на организации; второй и третий - возвращают отправителю (поставщику).

При доставке зерна и продуктов его переработки автомобильным транспортом других организаций указанную товарно-транспортную накладную выписывают в четырех экземплярах, из которых первый - оставляют в хлебоприемной (зерноперерабатывающей) организации, второй - возвращают отправителю (поставщику), а третий и четвертый - направляют через водителя автотранспортной организации.

Поступающее зерно взвешивается на автомобильных весах, результаты взвешивания записываются в Журнале регистрации взвешивания грузов на автомобильных весах (форма N ЗПП-28). Одновременно с этим в первом экземпляре товарно-транспортной накладной указывается номер записи в этом журнале.

При наличии расхождения по количеству поступившего зерна с данными товарно-транспортной накладной на обратной стороне товарно-транспортной накладной производится запись фактической массы, которая заверяется подписями весовщика и представителя отправителя (водителя).

63. В случае доставки зерна и продуктов его переработки без сопроводительной товарно-транспортной накладной организация составляет в присутствии представителя продавца или водителя автомобиля Акт о приемке материалов (типовая форма N М-7), в котором указываются: наименование отправителя (поставщика), расстояние доставки, государственный номер автотранспорта, наименование хлебопродуктов, масса груза по путевому листу и фактическая масса.

64. Определение качества зерна и продуктов его переработки производится лабораторией по методике и показателям, установленным государственными стандартами и действующими инструкциями. Результаты анализа зерна записываются в Карточки анализа зерна (форма N ЗПП-47) (по крупе по форме N ЗПП-47б, по муке и крупе манной по форме N ЗПП-47в), Журнал регистрации лабораторных анализов (форма ЗПП-49), накладные и реестры накладных(форма ЗПП-3).

В случае несогласия представителя поставщика с произведенным лабораторией анализом в его присутствии должен быть произведен повторный анализ, а при несогласии с повторным анализом образец направляется в суточный срок для анализа в лабораторию территориального подразделения Росгосхлебинспекции, анализ которой является окончательным.

65. При поступлении единичной партии зерна оформляют Приемную квитанцию (форма N ЗПП-10) - при поступлении зерна в Федеральный и региональный фонды и Приемную квитанцию (форма N ЗПП-13) - при закупке в порядке обмена и прочего поступления.

66. Если сельхоз товаропроизводитель в течение суток сдает несколько однородных по качеству партий зерна, приемка производится по среднесуточным образцам с составлением Реестра товарно-транспортных накладных (форма N ЗПП-3), в котором указываются данные анализа среднесуточного образца. Реестр составляется в 2-х экземплярах.

На основании реестра оформляется Приемная квитанция (форма N ЗПП-10) с пометкой в верхнем правом углу "в федеральный фонд" или "в региональный фонд", а при закупке в порядке обмена и прочего поступления зерна оформляется Приемная квитанция (форма N ЗПП-13) в 2-х экземплярах.

67. При поступлении в хлебоприемную (зерноперерабатывающую) организацию зерна неоднородного качества приемка его по среднесуточным образцам не производится. Качество такого зерна определяется лабораторией по каждой поступившей партии в отдельности.

После определения качества работник лаборатории в первом экземпляре накладной указывает все показатели качества и номер склада (силоса элеватора), в который направляется зерно.

На основании первых экземпляров товарно-транспортных накладных в бухгалтерии организации составляется Реестр товарно-транспортных накладных (форма N ЗПП-4) на принятое зерно с определением качества каждой отдельной партии, по итогам которых определяются средневзвешенные показатели качества принятого зерна и средневзвешенный фактический выход зерна из кукурузы в початках.

Указанные реестры формы составляются в двух экземплярах на каждого продавца и каждую принятую в течение дня культуру, в разрезе отдельных мест хранения.

Распределение физической массы принятого зерна по местам хранения указывается в разделе II реестра и удостоверяется подписями материально ответственных лиц.

Первый экземпляр указанных реестров вместе с товарно-транспортными накладными продавца прилагаются к приемным квитанциям и хранятся в бухгалтерии, а вторые экземпляры вместе с приемными квитанциями выдаются продавцу зерна.

68. Образцы зерна после анализа и по истечении срока их хранения возвращают соответствующему поставщику при доставке им следующей партии зерна этой же культуры (до взвешивания автомобиля). Если образцы продавцам не возвращаются, вес их указывается в реестре и прибавляется к физической массе принятого зерна.

69. Стоимость поступившего зерна определяется в реестрах товарно-транспортных накладных (формы N ЗПП-3 и N ЗПП-4) и приемных квитанциях (формы N ЗПП-10 и N ЗПП-12), исходя из зачетной массы и цены, установленной договором, с добавлением других платежей или удержанием расходов,предусмотренных договором,и налога на добавленную стоимость.

70. Закупки зерна и (или) продуктов его переработки у хлебоприемных и посреднических организаций осуществляются на основании договоров, в которых определяются количество, качество, цена с учетом качества, ответственность сторон, сроки оплаты и другие условия.

Стоимость поступившего зерна и продуктов его переработки определяется исходя из цены по договору и физического веса поступившего зерна и продуктов его переработки.

71. Приемка зерна и продуктов его переработки от организаций транспорта по количеству и качеству осуществляется с учетом правил действующих на транспорте, которые определены в Уставах автомобильного и железнодорожного транспорта, Водном кодексе, Кодексе торгового мореплавания.

72. При поступлении зерна и продуктов его переработки железнодорожным и водным транспортом массу поступившей партии определяет материально ответственное лицо на основании железнодорожной (водной) накладной в присутствии представителя железнодорожной станции (пристани, порта).

73. Приемку продукции в упаковке стандартной массой производят без взвешивания, а массу его определяют по количеству мест и стандартной массе.

Если упаковка нарушена (протерта, расшита и т.п.), продукция в такой упаковке взвешивается и приходуется по фактической массе.

74. Если при разгрузке вагонов и судов обнаруживают порванные, протертые, расшитые и т.д. отдельные мешки, то зерно и продукты его переработки в такой таре взвешивают и приходуют по фактической массе, указанной в коммерческом акте.

75. Если масса груза, указанная в сопроводительных документах, не совпадает с массой, установленной при взвешивании, применяются предельные допустимые расхождения при определении массы нетто при одинаковых и разных средствах и методах измерения на станциях отправления и назначения** (таблицы 1 и 2).

Таблица 1

Значения предельных расхождений определения массы груза нетто при одинаковых методах измерения на станциях отправления и станциях назначения

N п/п	Метод и средства измерения массы нетто	Предельное расхождение в % от массы нетто
1.	Взвешивание груженого и порожнего вагона с остановкой и расцепкой на вагонных весах с ценой деления 50 кг при массе нетто:
	Свыше 26 т до 40 т включительно	+-0,4
	Свыше 40 т	+-0,3
2.	Взвешивание груженого вагона с остановкой и расцепкой на вагонных весах с ценой деления 50 кг (тара вагона по трафарету) при массе нетто:
	До 16 т включительно	+-0,7
	Свыше 16 т до 28 т включительно	+-0,5
	Свыше 28 т до 42 т включительно	+-0,3
	Свыше 42 т	+-0,2
3.	Взвешивание груженого с остановкой без расцепки на вагонных весах (среднее число вагонов в составе принимается равным 35 вагонам, тара вагона по трафарету)	+-0,9
4.	Взвешивание груженого вагона на ходу (тара вагона по трафарету)	+-1,4
5.	Взвешивание грузов на товарных весах	+-0,1
6.	Определение массы груза в цистерне метр-штоком при массе нетто:
	до 100 т. вкл.	+-1,1
	св. 100 т.	+-0,7
7.	Взвешивание груженного и порожнего вагона с остановкой и расцепкой на вагонных весах с ценой деления 100 кг (тара вагона по трафарету) при массе нетто:
	до 40 т. вкл.	+-0,7
	св. 40 до 52 т. вкл.	+-0,6
	св. 52 т.	+-0,4
8.	Взвешивание груженого вагона с остановкой и расцепкой на вагонных весах с ценой деления 100 кг (тара вагона по трафарету) при массе нетто:
	до 42 т. вкл.	+-0,6
	св. 42 до 60 т. вкл.	+-0,4
	св. 60 т.	+-0,3

Таблица 2

Значения предельных расхождений определения массы груза нетто при разных средствах и методах измерения на станциях отправления и станциях назначения

Предельная погрешность на станции назначения %, 2	Предельная погрешность на станции отправления дельта %, 1
		0.1	0.2	0.3	0.4	0.5	0.6	0.7	0.8	0.9	1	1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.5	3	3.5	4	4.5	5	5.5	6
	0.1	0.1	0.2	0.3	0.4	0.5	0.6	0.7	0.8	0.9	1	1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.5	3	3.5	4	4.5	5	5.5	6
	0.2	0.2	0.3	0.4	0.4	0.5	0.6	0.7	0.8	0.9	1	1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.5	3	3.5	4	4.5	5	5.5	6
	0.3	0.3	0.4	0.4	0.5	0.6	0.7	0.8	0.9	0.9	1	1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.5	3	3.5	4	4.5	5	5.5	6
	0.4	0.4	0.4	0.5	0.6	0.6	0.7	0.8	0.9	1	1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.6	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.5	3	3.5	4	4.5	5	5.5	6
	0.5	0.5	0.5	0.6	0.6	0.7	0.8	0.9	0.9		1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.1	2.5	3	3.5	4	4.5	5	5.5	6
	0.6	0.6	0.6	0.7	0.7	0.8	0.8	0.9	1	1.1	1.2	1.3	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.1	2.6	3.1	3.6	4	4.5	5	5.5	6
	0.7	0.7	0.7	0.8	0.8	0.9	0.9	1	1.1	1.1	1.2	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.7	1.8	1.9	2	2.1	2.6	3.1	3.6	4.1	4.6	5	5.5	6
	0.8	0.8	0.8	0.9	0.9	0.9		1.1	1.1	1.2	1.3	1.4	1.4	1.5	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.1	2.2	2.6	3.1	3.6	4.1	4.6	5.1	5.6	6.1
	0.9	0.9	0.9	0.9	1	1	1.1	1.1	1.2	1.3	1.3	1.4	1.5	1.6	1.7	1.7	1.8	1.9	2	2.1	2.2	2.7	3.1	3.6	4.1	4.6	5.1	5.6	6.1
	1	1		1	1.1	1.1	1.2	1.2	1.3	1.3	1.4	1.5	1.6	1.6	1.7	1.8	1.9	2	2.1	2.1	2.2	2.7	3.2	3.6	4.1	4.6	5.1	5.6	6.1
	1.1	1.1	1.1	1.1	1.2	1.2	1.3	1.3	1.4	1.4	1.5	1.6	1.6	1.7	1.8	1.9	1.9	2	2.1	2.2	2.3	2.7	3.2	3.7	4.1	4.6	5.1	5.6	6.1
	1.2	1.2	1.2	1.2	1.3	1.3	1.3	1.4	1.4	1.5	1.6	1.6	1.7	1.8	1.8	1.9	2	2.1	2.2	2.2	2.3	2.8	3.2	3.7	4.2	4.7	5.1	5.6	6.1
	1.3	1.3	1.3	1.3	1.4	1.4	1.4	1.5	1.5	1.6	1.6	1.7	1.8	1.8	1.9	2	2.1	2.1	2.2	2.3	2.4	2.8	3.3	3.7	4.2	4.7	5.2	5.7	6.1
	1.4	1.4	1.4	1.4	1.5	1.5	1.5	1.6	1.6	1.7	1.7	1.8	1.8	1.9	2	2.1	2.1	2.2	2.3	2.4	2.4	2.9	3.3	3.8	4.2	4.7	5.2	5.7	6.2
	1.5	1.5	1.5	1.5	1.6	1.6	1.6	1.7	1.7	1.7	1.8	1.9	1.9	2	2.1	2.1	2.2	2.3	2.3	2.4	2.5	2.9	3.4	3.8	4.3	4.7	5.2	5.7	6.2
	1.6	1.6	1.6	1.6	1.6	1.7	1.7	1.7	1.8	1.8	1.9	1.9	2	2.1	2.1	2.2	2.3	2.3	2.4	2.5	2.6	3	3.4	3.8	4.3	4.8	5.2	5.7	6.2
	1.7	1.7	1.7	1.7	1.7	1.8	1.8	1.8	1.9	1.9	2	2	2.1	2.1	2.2	2.3	2.3	2.4	2.5	2.5	2.6	3	3.4	3.9	4.3	4.8	5.3	5.8	6.2
	1.8	1.8	1.8	1.8	1.8	1.9	1.9	1.9	2	2	2.1	2.1	2.2	2.2	2.3	2.3	2.4	2.5	2.5	2.6	2.7	3.1	3.5	3.9	4.4	4.8	5.3	5.8	6.3
	1.9	1.9	1.9	1.9	1.9	2	2	2	2.1	2.1	2.1	2.2	2.2	2.3	2.4	2.4	2.5	2.5	2.6	2.7	2.8	3.1	3.6	4	4.4	4.9	5.3	5.8	6.3
	2	2	2	2	2	2.1	2.1	2.1	2.2	2.2	2.2	2.3	2.3	2.4	2.4	2.5	2.6	2.6	2.7	2.8	2.8	3.2	3.6	4	4.5	4.9	5.4	5.9	6.3
	2.5	2.5	2.5	2.5	2.5	2.5	2.6	2.6	2.6	2.7	2.7	2.7	2.8	2.8	2.9	2.9	3	3	3.1	3.1	3.2	3.5	3.9	4.3	4.7	5.1	5.6	6	6.5
	3	3	3	3	3	3	3.1	3.1	3.1	3.1	3.2	3.2	3.2	3.3	3.3	3.4	3.4	3.4	3.5	3.6	3.6	3.9	4.2	4.6	5	5.4	5.8	6.3	6.7
	3.5	3.5	3.5	3.5	3.5	3.5	3.6	3.6	3.6	3.6	3.6	3.7	3.7	3.7	3.8	3.8	3.8	3.9	3.9	4	4	4.3	4.6	4.9	5.3	5.7	6.1	6.5	6.9
	4	4	4	4	4	4	4	4.1	4.1	4.1	4.1	4.1	4.2	4.2	4.2	4.3	4.3	4.3	4.4	4.4	4.5	4.7	5	5.3	5.7	6	6.4	6.8	7.2
	4.5	4.5	4.5	4.5	4.5	4.5	4.5	4.6	4.6	4.6	4.6	4.6	4.7	4.7	4.7	4.7	4.8	4.8	4.8	4.9	4.9	5.1	5.4	5.7	6	6.4	6.7	7.1	7.5
	5	5	5	5	5	5	5	5	5.1	5.1	5.1	5.1	5.1	5.2	5.2	5.2	5.2	5.3	5.3	5.3	5.4	5.6	5.8	6.1	6.4	6.7	7.1	7.4	7.8
	5.5	5.5	5.5	5.5	5.5	5.5	5.5	5.5	5.6	5.6	5.6	5.6	5.6	5.7	5.7	5.7	5.7	5.8	5.8	5.8	5.9	6	6.3	6.5	6.8	7.1	7.4	7.8	8.1
	6	6	6	6	6	6	6	6	6.1	6.1	6.1	6.1	6.1	6.1	6.2	6.2	6.2	6.2	6.3	6.3	6.3	6.5	6.7	6.9	7.2	7.5	7.8	8.1	8.5

76. При определении недостач и излишков, возникающих при перевозке грузов, кроме допустимой погрешности измерения массы, учитываются нормы естественной убыли при перевозках.

Нормы естественной убыли применяются к различным грузам в зависимости от расстояния и вида перевозки (железнодорожным, водным или автомобильным транспортом).

Нормы естественной убыли исчисляются к массе нетто и применяются в случае фактической недостачи груза (таблицы 3, 4 и 5).

77. Нормы естественной убыли для зерна, семян, муки, крупы, отрубей, комбикормов, жмыхов могут повышаться при перевозках в смешанном железнодорожно-водном сообщении и по железнодорожным линиям разной колеи: за каждую перегрузку с железной дороги на воду или обратно - на 30%; за каждую перегрузку из судна в судно - на 20%; за каждую перегрузку из вагона в вагон - на 30%.

Процент повышения исчисляется от соответствующих норм естественной убыли. Повышение нормы при перегрузке или перевалке груза производится по отношению к норме убыли, примененной при перевозке, предшествующей перевалке или перегрузке.

Таблица 3

Нормы естественной убыли зерна, муки, крупы при перевозке железнодорожным и водным транспортом (в %)

Расстояние Перевозки, Км.	Железнодорожным транспортом			Морским и речным транспортом в таре
	Зерно		Мука, крупа	Зерно	Мука, крупа
	В крытом вагоне	В вагоне-зерновозе
До 1000	0,09	0,03	0,09	0,08	0,09
1000-2000	0,13	0,04	0,13	0,13	0,13
Свыше 2000	0,18	0,06	0,18	0,16	0,17

Таблица 4

Нормы естественной убыли для отрубей, комбикормов, жмыхов и зерно отходов (в %)

Наименование грузов	Вид транспорта
	Железнодорожный	Морской	Речной
Отруби и зерноотходы насыпью в таре	0,24 0,16	0,25 0,22	0,27 0,22
Рассыпные и гранулированные комбикорма (насыпью)	0,14	0,18	0,18
Жмыхи	0,04	0,22	0,24

Таблица 5

Нормы естественной убыли при перевозке автомобильным транспортом (в %)

Наименование	Насыпью	В таре
Зерно, семена масличных культур и трав, отруби, зерновая смесь от первичной обработки зерна и отходы	0,07	0,05
Комбикорма и жмыхи
До 25 км	0,04	0,04
От 25 км до 50 км	0,05	0,05
От 51 до 100 км	0,07	0,07
За каждые последующие 100 км	0,02	0,02

Примечание: До утверждения Правительством РФ нормы естественной убыли при перевозках для целей налогообложения не применяются и на размер налоговой базы по налогу на прибыль не влияют.

3. Документальное оформление и учет недостач, порчи и излишков, выявленных при приемке

78. Расхождение в массе (количестве мест) и качестве, превышающем допустимые нормы, против товарно-транспортной накладной оформляется в следующем порядке:

- коммерческим актом, составленным станцией железной дороги (пристанью, портом), на недостачи, превышающие допустимые расхождения при взвешивании и предельные нормы естественной убыли, а также при недостаче мест с продукцией, упакованной в тару стандартной массой;

- отметкой на товарно-транспортной накладной за подписью начальника станции (пристани, порта) или его доверенного лица, заверенной штампом станции назначения - по недостачам в массе груза, не превышающим норм естественной убыли при железнодорожных и водных перевозках, с учетом предельных норм расхождений показаний весов в процентах от массы нетто при получении груза;

- записями в сопроводительной товарно-транспортной накладной при поступлении груза автомобильным транспортом.

79. Претензии и иски к железным дорогам на недостачу зерна и (или) продукции предъявляются в случаях:

- прибытия груза на станцию назначения в неисправном вагоне;

- возможности доступа к грузу в пути следования;

- прибытия вагона на станцию назначения за одной или двумя пломбами попутной станции или с поврежденными пломбами;

- обнаружения при вскрытии вагона воронок на поверхности насыпи зерна или смещения его в одну сторону с наличием при этом зерна в междудверном пространстве, что свидетельствует о возможности утечки через верхний край хлебного щита и других скрытых недостатках в вагоне;

- прибытия на станцию назначения зерна и продукции со следами подмочки, загрязнения, с посторонней примесью или запахом, в других случаях порчи самого груза и тары, а также при обнаружении в вагоне россыпи тарного груза, когда есть основание считать, что утрата или порча произошла по вине транспортной организации;

- во всех других случаях, если получатель, руководствуясь транспортным Уставом железных дорог, докажет, что недостача груза произошла в результате его потери или повреждения по вине железной дороги.

80. Обстоятельства, являющиеся основанием для наступления ответственности железной дороги, удостоверяются коммерческими актами.

Коммерческий акт составляется:

- при выгрузке грузов в местах общего пользования - в день выгрузки, в соответствующих случаях - в день выдачи грузов грузополучателю (получателю);

- при выгрузке грузов в местах не общего пользования - в день выгрузки грузов, при этом проверка грузов должна производиться в процессе их выгрузки или непосредственно после выгрузки;

- в пути следования грузов - в день обнаружения обстоятельств, подлежащих оформлению коммерческим актом.

При невозможности составить коммерческий акт в указанные сроки он должен быть составлен в течение следующих суток.

Акты общей формы также служат основанием для ответственности участников железнодорожной перевозки. Ими удостоверяются иные обстоятельства, не требующие составления коммерческого акта. В отличие от коммерческих актов, оформляемых только в определенных случаях, акты общей формы составляются, когда того требуют обстоятельства дела. Отказ в составлении акта общей формы грузоотправитель и грузополучатель вправе обжаловать вышестоящей транспортной организации.

Могут быть составлены иные акты. Например, в случае обнаружения течи, порчи или подмочки груза вследствие неисправного состояния вагона или контейнера, особое значение имеет акт о техническом состоянии вагонов, контейнеров.

81. Порядок предъявления претензий к перевозчику определяется в соответствующих транспортных уставах и кодексах. В основном он однотипный на всех видах транспорта. Этот порядок предусматривает: перечень документов, которыми заявитель должен обосновать конкретный вид претензий;

лиц, имеющих право на их предъявление;

транспортные организации, к которым предъявляются претензии.

Определенные транспортными уставами и кодексами сроки предъявления претензий следующие: за недостачу и порчу груза - 6 месяцев, в отношении штрафов - 45 дней. Предельный срок предъявления претензии исчисляется с момента выдачи груза (по отметке в накладной).

82. Претензии к грузоотправителям предъявляются во всех случаях, когда при перевозке грузов насыпью и в таре прямым железнодорожным или водным сообщением при исправном состоянии вагона или судна, при целых пломбах отправителя груз прибыл к месту назначения с недостачей мест или массы. Претензии к грузоотправителям за недостачи грузов предъявляются не позднее месячного срока со дня их получения.

83. Иск к перевозчику может быть предъявлен грузоотправителем или грузополучателем в случае полного или частичного отказа перевозчика удовлетворить претензию либо неполучения от перевозчика ответа в тридцатидневный срок. Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, установлен в один год с момента, определяемого транспортными уставами и кодексами (п. 2, 3 ст.797 Гражданского кодекса РФ).

84. При поступлении зерна и продукции в организацию железнодорожным или водным транспортом лабораторией организации-получателя в момент выгрузки отбирается образец и производится анализ в установленном государственными стандартами порядке.

По результатам анализа зерна и продукции оформляются:

карточка анализа зерна (форма N ЗПП-47);

карточка анализа комбикорма (форма N ЗПП-47а);

карточка анализа крупы (форма N 47б);

карточка анализа муки и крупы манной (форма N ЗПП-47в).

Указанные карточки регистрируются в журнале регистрации лабораторных анализов (форма N ЗПП-49).

85. В случае, если при анализе образца будут выявлены расхождения с качеством, указанным в удостоверениях отправителя, сверх нормы допустимых отклонений, то средний образец зерна и семян масличных культур, выделенный в соответствии с действующим стандартом, массой не менее 2 кг в упаковке, гарантирующей неизменность качества, опломбировывается или опечатывается печатью и вместе с актом отбора образца, копиями удостоверения отправителя о качестве и карточки анализа получателя в суточный срок направляется для анализа в лабораторию территориального подразделения Росгосхлебинспекции или предъявляется для этой же цели в тот же срок инспектору территориального подразделения Росгосхлебинспекции при посещении им хлебоприемной (зерноперерабатывающей) организации.

Лаборатория территориального подразделения Росгосхлебинспекции в установленном порядке дает заключение по образцу организации не позднее трех суток с момента получения его без учета выходных дней. Срок выдачи заключения может быть продлен до 5 суток в случае одновременного поступления более пяти образцов или необходимости проведения химических анализов.

86. На основании заключения территориального подразделения Росгосхлебинспекции, результаты которого являются обязательными для отправителя и получателя, в хлебоприемной (зерноперерабатывающей) организации составляют Акт-рекламацию (форма N ЗПП-54) в четырех экземплярах. Первый экземпляр высылают отправителю груза, второй - территориальному подразделению Росгосхлебинспекции отправителя груза, третий - территориальному подразделению Росгосхлебинспекции получателя груза, четвертый - остается в организации - получателе.

Акт составляется комиссией, в состав которой входят руководитель организации, руководитель лаборатории, материально ответственное лицо и главный бухгалтер.

87. Поступающие от получателей груза акты-рекламации на расхождения в качестве зерна и продукции регистрируются в Журнале регистрации полученных актов-рекламаций (форма N ЗПП-55).

88. Организация - отправитель на основании актов-рекламаций вносит исправления в Журнал количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36).

89. Если при приемке будет установлено, что ухудшение качества или порча зерна и продукции произошли в пути следования, должен быть составлен коммерческий акт. На основании коммерческого акта предъявляется претензия о возмещении ущерба к железной дороге (пароходству), если ухудшение качества зерна и продукции произошло по вине органов транспорта, или к отправителю груза, если порча или ухудшение качества зерна и продукции произошли в пути следования по его вине.

90. Показатели качества зерна, поступающего железнодорожным и водным транспортом по каждому поступившему вагону, судну (барже) регистрируются в Журнале (формы N ЗПП-59).

91. Основанием для учета излишков, недостачи и порчи зерна (сырья) и материалов при перевозках служат коммерческие акты, акты общей формы и отметки транспортных организаций на железнодорожных и водных накладных. Отражение в бухгалтерском учете излишков, недостач и порчи зерна (сырья) осуществляется по мере поступлении первичных документов со склада в бухгалтерию.

92. Излишки зерна (сырья), материалов, выявленные при перевозках железнодорожным и водным транспортом, приходуются получателем груза по ценам поставщика. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 10 "Материалы";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходованы излишки зерна (сырья);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного по установленной ставке.

93. Недостачи и порча, выявленные при приемке поступившего в организацию зерна (сырья), материалов учитываются в следующем порядке:

а) Сумма недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостачи и порчи зерна (сырья) и продукции на договорную (продажную) цену поставщика.

Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящийся к ним, не учитываются.

На основании документов, свидетельствующих об установленном расхождении по количеству и качеству зерна (сырья), материалов при приемке в бухгалтерском учете, делают записи:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму недостачи и порчи, выявленных при приемке, по цене поставщика;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость от стоимости недостачи и порчи материальных ценностей в пределах нормы естественной убыли.

Одновременно недостача и порча материальных ценностей списывается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы" или счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму недостачи и порчи по цене поставщика.

Если зерно (сырье), материалы пониженного качества могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.

В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - по ценам возможной продажи.

При исчислении размера естественной убыли при перевозках и определения количества недостачи зерна (сырья), материалов, подлежащих взысканию с транспортных организаций, следует учесть расхождение в показаниях весов в размере 0,1% от веса груза. Расхождение в показаниях весов исчисляется: от веса брутто - при взвешивании в пунктах погрузки и выгрузки на товарных и вагонных весах; от веса нетто - при взвешивании в пункте погрузки и выгрузки на элеваторных (ковшевых и автоматических) весах. Если недостача превышает норму естественной убыли более, чем на 0,1%, то недостача сверх нормы естественной убыли взыскивается с транспортных организаций.

б) Недостача зерна (сырья), материалов сверх норм естественной убыли в пути следования при железнодорожных и водных перевозках взыскивается с виновных.

На сумму недостачи и порчи зерна (сырья), материалов сверх норм естественной убыли предъявляется претензия поставщику или транспортной организации.

Недостача и порча зерна (сырья) сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостачи, порчи зерна (сырья), определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). Если зерно (сырье) могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи с уменьшением на эту сумму потерь от порчи зерна (сырья);

- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостаче и порче зерна (сырья). Эта доля определяется путем умножения стоимости недостачи, порчи зерна (сырья) на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости зерна и продукции (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостачи и порчи зерна (сырья) к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Предъявление претензии поставщику или транспортной организации в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - на фактическую себестоимость недостачи и порчи сверх норм естественной убыли, включая налог на добавленную стоимость.

При принятии к учету поступившего от поставщика недостающего зерна (сырья), подлежащего оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость зерна (сырья), транспортно-заготовительные расходы и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи зерна и продукции.

В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 10 "Материалы";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - на стоимость поступившего зерна и продукции по ценам поставщика;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 10 "Материалы" или 16 "Отклонение в стоимости материалов";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" - на сумму транспортных расходов, ранее включенных в фактическую себестоимость недостачи и порчи зерна (сырья).

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам (Дебет 76-2, Кредит 60). Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостачи и порчи по вине поставщика, о чем покупатель в письменной форме сообщает поставщику. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

94. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" списывается на счет 94 "Недостача и потери от порчи ценностей".

95. Потери от списания недостачи и порчи зерна (сырья) сверх норм естественной убыли при отсутствии конкретных виновных лиц, а также в случае отказа судом вследствие необоснованности исков списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Основанием для списания является обоснованное заключение главного бухгалтера, утвержденное руководителем организации.

Примечание: Если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти или Государственной хлебной инспекцией при Правительстве РФ, то потери от недостач и порчи принимаются в целях налогообложения прибыли, в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

96. Потери от списания недостачи и порчи зерна (сырья) сверх норм естественной убыли при наличии конкретных виновных лиц списываются на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

97. Потери от списания недостачи и порчи зерна (сырья) в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и другие чрезвычайные ситуации) списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".

Примечание: Потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, принимаются в целях налогообложения прибыли, в соответствии со ст.265 Налогового кодекса РФ.

98. По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета.

4. Оценка зерна (сырья), принимаемого к бухгалтерскому учету

99. Зерно (сырье) принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость зерна (сырья) материалов определяется из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

100. Фактической себестоимостью зерна, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

101. Фактическая себестоимость зерна (сырья), приобретенного за плату включает:

- стоимость зерна (сырья) по ценам, указанным в договоре;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению зерна (сырья) до состояния, в котором оно пригодно для использования в предусмотренных организацией целях.

102. При приемке зерна от сельхозтоваропроизводителей с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций применяются натуральные скидки (за базис принимают влажность и сорную примесь зерна по условиям договора).

Физическая масса зерна, уменьшенная на величину натуральных скидок, называется зачетной массой (весом). Термин "зачетная масса" применим только для определения стоимости полученного зерна и расчетов с поставщиком.

Все последующие операции с зерном осуществляются в физической массе.

Пример:

От сельхозтоваропроизводителя поступила пшеница в количестве 1000 тонн по цене зачетного веса 3200 рублей за тонну с фактической влажностью 16,0% и сорной примесью 5,5%. По условиям договора зерно подлежит обработке с доведением до норм качества: по влажности - 13,5% и сорной примеси - 2%.

1. Определение зачетной массы, по которой производятся расчеты за зерно

За каждый процент влажности (сорной примеси) выше нормы, установленной договором, производится скидка в размере 1,0%.

В данном случае натуральная скидка составит 6,0%, в том числе: по влажности - 2,5% (16,0% - 13,5%), по сорной примеси - 3,5% (5,5% - 2,0%). Натуральная скидка составит - 60,0 тонн. Расчеты за зерно с сельхозтоваропроизводителем производятся исходя из зачетной массы - 940,0 тонн.

2. Определения# стоимости полученного зерна и расчетов с поставщиком

Расчеты за зерно с сельхозтоваропроизводителем производятся исходя из зачетной массы - 940.0 тонн по цене 3500 руб. за тонну. Стоимость зерна составит 3290.0 тыс. руб. (3500 руб. х 940,0 тонн). Таким образом, к бухгалтерскому учету принимается 1000,0 тыс. тонн зерна на сумму 3290.0 тыс. руб. Фактическая цена за 1 тонну зерна в физическом весе составит 3290.0 руб. (3290.0 тыс. руб. : 1000 тонн). По этой цене должна быть выписана счет-фактура и оприходовано зерно.

103. Стоимость поступившего зерна от сельхозтоваропроизводителей определяется исходя из зачетной массы и цены, установленной договором, а с хлебоприемными и другими организациями - исходя из договорной цены и физической массы поступившего зерна.

104. Транспортно-заготовительные расходы - это расходы, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки зерна (сырья) в организацию. В состав транспортно- заготовительных расходов входят:

- расходы по транспортировке зерна (сырья) и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих ценностей согласно договору купли-продажи, поставки и другим подобным договорам, в том числе связанных с оплатой:

а) автомобильных, железнодорожных, водных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплата дополнительных услуг), кроме штрафов;

б) доставки зерна (сырья) от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузка их силами и средствами специализированных, автотранспортных и других организаций;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей. Оплата за хранение зерна (сырья) в местах приобретения на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы по содержанию специальных заготовительный контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки материалов): аренда, ремонт, отопление и освещение зданий (помещений);

- расходы по содержанию элеваторов, и механизированных складов на мельницах, крупозаводах и комбикормовых заводах также включаются в себестоимость сырья-зерна;

- оплата работникам организации командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их в организацию).

Примечание: Для целей бухгалтерского учета размер командировочных расходов не ограничен, а для целей налогового учета суточные принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (ст. 270 Налогового кодекса РФ);

- расходы на содержание заготовительно-складского аппарата, в том числе расходы на оплату труда работников организации непосредственно занятых заготовкой, приемкой и отпуском, приобретаемых материалов, суммы отчислений в единый социальный налог.

Примечание: Если работники занимаются не только заготовкой и приемкой материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции и т.п., то затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата относятся непосредственно на затраты производства по соответствующим калькуляционным статьям.

- расходы на разгрузку и распаковку на складах поступивших ценностей;

- проценты за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их бухгалтерскому учету.

Начисленные проценты за кредит и займы в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты по авансам выданным),

Кредит счета 66 ("Расчеты по краткосрочным кредитам и займам") или счета 67 ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - начислены проценты за кредит и займы. После постановки на учет материалов дальнейшее начисление процентов по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете с отнесением затрат на операционные расходы организации-заказчика.

Примечание: В налоговом учете расходы в виде процентов, начисленных по кредитам и займам, учитываются как внереализационные расходы. При этом размер начисленных по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам и в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в валюте (ст. 269 Налогового кодекса РФ);

- недостачи и потери от порчи зерна (сырья) в пути, исчисленные по ценам, указанным в договоре, в пределах нормы естественной убыли при доставке материальных ценностей транспортом (силами) организации.

Примечание: В налоговом учете списание потерь в пути в пределах норм естественной убыли не учитывается до утверждения их Правительством Российской Федерации;

- стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями.

Примечание: Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

- расходы по обязательному страхованию ценностей в соответствии с установленным порядком;

- другие расходы, связанные с приобретением ценностей.

105. Расходы по доведению зерна (сырья), в котором оно пригодно к использованию в предусмотренных организацией целях, включают в себя затраты по сушке, очистке, фасовке, подработке и улучшению качественных характеристик, полученного зерна (сырья), не связанных с производством продукции, выполнением работ, услуг. Эти работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями.

Учет расходов, связанных с подработкой, сушкой и очисткой зерна, сначала ведется на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат:

а) материальные затраты за вычетом возвратных отходов;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация основных средств;

д) прочие расходы.

В конце месяца сумма расходов, учтенная на счете 23 "Вспомогательные производства", списывается на счет 10 "Материалы" для включения в фактическую себестоимость зерна или на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов от учетных цен".

106. Не включаются в фактические затраты на приобретение зерна (сырья) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением зерна (сырья).

107. Фактические затраты на приобретение зерна (сырья) определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия этих ценностей к бухгалтерскому учету в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (уловных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

108. Фактическая себестоимость зерна (сырья), в которой оно принято к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящими Методическими рекомендациями.

109. Стоимость зерна (сырья) может отражаться в бухгалтерском учете организации двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

В первом случае фактическая себестоимость зерна (сырья) формируется непосредственно на счете 10 "Материалы".

Во втором случае их себестоимость формируется с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Конкретный способ оценки зерна (сырья) должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) непосредственно на счете 10 "Материалы"

110. При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при приобретении зерна (сырья), собираются по дебету счета 10 "Материалы". К счету 10 могут быть открыты отдельные аналитические счета для учета зерна (сырья) по учетным ценам и транспортно-заготовительных расходов, т.е. отклонений в стоимости материальных ценностей.

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) на счете 10 "Материалы" отражается следующими записями:

Дебет счета 10, Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - отражена покупная стоимость зерна (сырья) с учетом скидки за отклонение в качестве зерна (сырья) на основании счета-фактуры. Аналогичной записью в учете покупателя отражаются положительные и отрицательные (сторнировочная запись) суммовые разницы, образовавшиеся при расчетах с поставщиком и покупателем, если стоимость зерна (сырья) выражена в условных единицах, за исключением ситуаций, когда оплата за зерно (сырье) осуществляется после их оприходования, при которых суммовые разницы в бухгалтерском учете относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные доходы (расходы);

Дебет счета, 10 Кредит счета 60 - отражены транспортные расходы по доставке зерна (сырья) на основании счета-фактуры транспортной организации;

Дебет счета 10, Кредит счета 60 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению зерна (сырья) на основании счета-фактуры посредника;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 60 - учтен налог на добавленную стоимость по оприходованному зерну (сырью), транспортным расходам, услугам на основании счета-фактуры;

Дебет счета 10 Кредит счета 66 "Расчет по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - начислены проценты за кредиты и займы на закупки зерна (сырья) и прочие записи, отражающие формирование фактической себестоимости зерна (сырья) в связи с осуществлением организацией затрат, непосредственно связанных с заготовлением зерна (сырья).

Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным культурам (сортам) и местам нахождения.

Формирование фактической себестоимости зерна (сырья) с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

111. Если формирование фактической себестоимости зерна (сырья) осуществляется с использования счетов: 15 и 16, учет зерна (сырья) на счете 10 "Материалы" ведется по учетным ценам.

За учетную цену может приниматься:

- цена поставщика;

- фактическая себестоимость зерна (сырья) по данным предыдущего месяца;

- фиксированная цена, утверждаемая организацией на определенный период времени.

Выбранный метод должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

При этом на дебете счета 15 собираются все расходы, связанные с приобретение зерна (сырья), т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая стоимость). Запись по дебету счета 15 делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика, независимо от момента поступления зерна (сырья).

Поступление зерна (сырья) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 15, Кредит счета 60 - отражена покупная стоимость зерна (сырья) на основании расчетных документов поставщика.

Аналогичные бухгалтерские записи предусмотрены в отношении возникающих положительных или отрицательных (сторнировочная запись) суммовых разниц (если стоимость приобретаемого зерна (сырья) выражена в условных единицах);

Дебет счета 15, Кредит счета 60 - отражены транспортные расходы (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет счета 15, Кредит счета 60 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет счета 19, Кредит счета 60 - учтен налог на добавленную стоимость по приобретенному зерну (сырью), транспортным услугам и другим услугам сторонних организаций на основании счета-фактуры;

Дебет счета 15, Кредит счета 66, (67) - начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку зерна (сырья), до момента их оприходования (в предусмотренных действующим законодательством случаях) - и другие аналогичные записи.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии зерна (сырья). Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, т.е. по отдельным культурам и местам их нахождения.

Оприходование фактически поступившего зерна (сырья) отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости зерна (сырья), а по кредиту - информация об их учетной цене.

Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Аналитический учет по счету 15 ведется по отдельным партиям зерна (сырья) и местам хранения.

Если учетная цена зерна (сырья) превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения в учете делают запись:

Дебет счета 15, "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" - списано превышение учетной цены зерна (сырья) над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена зерна (сырья) оказалась меньше их фактической себестоимости, то в учете делают запись:

Дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов"

Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

112. Дебетовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые было списано израсходованное или переданное зерно (сырье), пропорционально стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство или проданного покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

Сумма                      Дебетовое сальдо по счету 16         Оборот по

отклонений,       =        на начало месяца                х    Кредиту

подлежащая                 + Обороты по дебету счета 16         счета 10

списанию                   за месяц                             за месяц

                           ----------------------------

                           Дебетовое сальдо по счету 10

                           на начало месяца

                           + Оборот по дебету счета 10

                           за месяц

Отклонение в стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство, списывается на соответствующие счета учета затрат:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44), Кредит счета 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", относящееся к списанному зерну (сырью), сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые было списано зерно (сырье), пропорционально стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство или проданного покупателям.

Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:

                      Кредитовое сальдо по счету 16

                      на начало месяца

Сумма                 + Обороты по кредиту счета 16      Оборот по

отклонений  ,         за месяц                           Кредиту

подлежащая     =      ------------------------------  +  счета 10

списанию              Дебетовое сальдо по счету 10       за месяц

                      на начало месяца

                      + Оборот по дебету счета 10

                      за месяц

Отклонение в стоимости зерна (сырья), отпущенного в производство, сторнируется в корреспонденции со счетом учета затрат:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44), Кредит счета 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданного зерна (сырья).

Отклонения в стоимости проданного зерна (сырья) сторнируется в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов.

Для этого в учете делают запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Расходы", Кредит счета 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

113. Фактическая себестоимость сырья, изготовленного для собственного потребления (например, муки для хлебопечения), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного сырья. Учет и формирование затрат на производство сырья осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

В бухгалтерском учете производство сырья для собственного потребления отражается следующим образом:

Дебет счета 20 "Основное производство",

расходы, связанные с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - учтен налог на добавленную стоимость по транспортно-заготовительным расходам, связанным с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"),

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - произведена оплата транспортно-заготовительных расходов;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. - сформирована себестоимость произведенной продукции;

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Кредит счета 20 "Основное производство" - готовая продукция оприходована на складе;

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - оприходована часть готовой продукции в качестве сырья.

114. Фактическая себестоимость зерна (сырья), внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость зерна (сырья) увеличивается на сумму произведенных расходов.

Поступление зерна (сырья) в качестве вклада в уставный капитал отражается записями:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями",

Кредит счета 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - получено зерно (сырье) в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражаются расходы, связанные с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - учтен налог на добавленную стоимость по транспортно-заготовительным расходам, связанным с доставкой зерна (сырья);

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами"),

Кредит счета 51 "Расчетный счет" - произведена оплата транспортно-заготовительных расходов;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - принят к вычету налог на добавленную стоимость.

115. Фактическая себестоимость зерна (сырья), полученного организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному в пунктах 110, 111 настоящих Методических рекомендаций.

Для целей бухгалтерского учета под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Аналогичная норма предусмотрена и в ст.250 Налоговом кодексе РФ.

Поступление зерна (сырья) безвозмездно в учете отражается следующим образом:

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" - оприходовано безвозмездно полученное зерно (сырье);

Дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит 10 "Материалы" - часть зерна (сырья) отпущена в производство;

Дебет счета 98 "Безвозмездные поступления",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" - отражена в составе внереализационных доходов часть зерна

(сырья), полученного безвозмездно.

Примечание: Датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества признается дата подписания акта приемки-передачи имущества (ст. 271 Налогового кодекса РФ). Поэтому стоимость материалов, полученных безвозмездно, облагается налогом на прибыль на дату получения материалов на склад.

116. Фактической себестоимостью зерна (сырья), полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ценности.

В бухгалтерском учете поступление зерна (сырья), полученного по договору мены, отражается следующими записями:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 90-1 "Прочие доходы" - отражается выручка от передачи ценностей. Выручка от реализации определяется в размере стоимости материалов, полученных от контрагента;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-3 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на добавленную стоимость на основании счета - фактура;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-2 "Прочие расходы",

Кредит счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - списана себестоимость ценностей (основание - накладная на отгрузку, расчет бухгалтерии);

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражено приобретение зерна (сырья) в обмен на поставленную продукцию (основание - накладная). Стоимость приобретенных ценностей равна стоимости переданной продукции;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен налог на добавленную стоимость (основание - счет - фактура);

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражается взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (основание - бухгалтерская справка);

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

117. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

118. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

5. Бухгалтерские записи по поступлению зерна (сырья)

119. Примеры бухгалтерских записей по поступлению зерна (сырья) приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6

Основные бухгалтерские записи по поступлению зерна (сырья) на примере мукомольной организации (организация счета 15 и 16 не применяет)

N п/п	Содержание операции	Документальное оформление	Бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1.	Оприходовано зерно (сырье) по покупной цене от поставщика	Счет-фактура, Приемная квитанция	10	60	40000
2.	Отражена сумма НДС по приобретенному зерну (сырью)	Счет-фактура	19	60	4000
3.	Учтены в фактической себестоимости зерна (сырья) транспортные расходы, связанные с его доставкой на склад	Счет-фактура транспортной организации	10	60	3200
4.	Отражена сумма НДС по транспортным услугам	Счет-фактура транспортной организации	19	60	576
5.	Отражена недостача зерна (сырья) в пределах нормы естественной убыли при транспортировке (без НДС)	Коммерческий акт, акт общей формы	94 10	60 94	100 100
6.	Отражена сумма НДС по недостаче в пределах нормы естественной убыли при транспортировке	Счет-фактура	19	60	10
7.	Отражена недостача зерна (сырья) по вине поставщика (транспортной организации), выявленная при приемке (включая НДС)	Коммерческий акт, акт общей формы	76-2	60	450
8.	Отражена положительная суммовая разница, связанная с погашением задолженности поставщику зерна (сырья)	бухгалтерская справка	10	60	150
9.	Отражен НДС по положительной суммовой разнице	счет-фактура	19	60	15
10.	Отражена отрицательная суммовая разница, связанная с погашением задолженности транспортной организации	бухгалтерская справка	10	60	40 (сторно)
11.	Отражена отрицательная суммовая разница на счете 19, связанная с погашением задолженности транспортной организации	счет-фактура	19	60	7 (сторно)
12.	С расчетного счета перечислена задолженность:
	Поставщику зерна (сырья)	выписка банка	60	51	44725
	Транспортной организации	выписка банка	60	51	3729
13.	Отражена НДС к вычету по зерну (сырью), оплаченному:
	Поставщику	бухгалтерская справка	68	19	4025
	Транспортной организации	бухгалтерская справка	68	19	569

Таблица 7

Основные бухгалтерские записи по поступлению зерна (сырья) на примере мукомольной организации (организация применяет счета 15 и 16)

N п/п	Содержание операции	Документальное оформление	Бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1.	Оприходовано зерно (сырье) по покупной цене от поставщика	счет-фактура, приемная квитанция	15	60	40000
2.	Отражена сумма НДС по приобретенному зерну (сырью)	счет-фактура	19	60	4000
3.	Одновременно: оприходовано поступившее на склад зерно (сырье) по учетной цене	счет-фактура, накладная	10	15	40000
4.	Учтены в фактической себестоимости зерна (сырья) транспортные расходы, связанные с его доставкой на склад	счет-фактура транспортной организации	15	60	3200
5.	Отражена сумма НДС по транспортным услугам	Счет-фактура транспортной организации	19	60	576
6.	Отражена недостача зерна (сырья) в пределах нормы естественной убыли при транспортировке (без НДС)	Коммерческий акт, акт общей формы	94	60	100
			15	94	100
7.	Отражена сумма НДС по недостаче в пределах нормы естественной убыли при транспортировке	Счет-фактура	19	60	10
8.	Отражена недостача зерна (сырья) по вине поставщика (транспортной организации), выявленная при приемке (включая НДС)	Коммерческий акт, акт общей формы	76-2	60	450
9.	Отражена положительная суммовая разница, связанная с погашением задолженности поставщику зерна (сырья)	Бухгалтерская справка	15	60	150
10.	Отражен НДС по положительной суммовой разнице	Счет-фактура	19	60	15
11.	Отражена отрицательная суммовая разница, связанная с погашением задолженности транспортной организации	Бухгалтерская справка	15	60	40 (сторно)
12.	Отражена отрицательная суммовая разница на счете 19, связанная с погашением задолженности транспортной организации	Счет-фактура	19	60	7 (сторно)
13.	С расчетного счета перечислена задолженность:
	Поставщику зерна (сырья)	Выписка банка	60	51	44560
	Транспортной организации	Выписка банка	60	51	3776
14.	Списано отклонение со счета 15: фактическая себестоимость зерна превышает учетную цену	Бухгалтерская справка	16	15	3410
13.	Отражена НДС к вычету по зерну (сырью), оплаченному:
	Поставщику	Бухгалтерская справка	68	19	4025
	Транспортной организации	Бухгалтерская справка	68	19	569

6. Учет налога на добавленную стоимость при приобретении зерна (сырья)

120. Налог на добавленную стоимость (далее налог), начисленный при приобретении зерна (сырья), учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступившего зерна (сырья). Налог не включается в фактическую себестоимость зерна (сырья) и в его учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В бухгалтерском учете при поступлении зерна (сырья) делают запись:

Дебет счета 10 "Материалы" или 75 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - на стоимость материалов без налога на добавленную стоимость.

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - отражена сумма налога при приобретении зерна (сырья).

121. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенного зерна (сырья), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов (10, 41).

Счет-фактура является документом, служащим для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

122. Списание налога со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их постановкой на учет) в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС".

Налог, уплаченный организацией за приобретенное зерно (сырье), в дальнейшем использованное для производства муки, крупы, комбикорма, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этой продукции. При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет "Расчеты по налогам и сборам", относятся на счета учета затрат.

В учете делают запись:

Дебет счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".

123. Отпуск материалов филиалами другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс, производится без учета суммы налога по фактической себестоимости этого зерна (сырья).

Если в дальнейшем это зерно (сырье) используется филиалами или другими обособленными подразделениями организации для, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, то сумма налога включается в стоимость этих товаров (продукции, работ, услуг) в установленном порядке.

124. При выпуске продукции, часть из которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего налога (налога, уплаченного при приобретении зерна (сырья), подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Указанный расчет может быть произведен в следующем порядке:

а) определяется стоимость зерна (сырья), использованного на изготовление продукции, необлагаемая налогом, как произведение плановой (нормативной) материалоемкости этой продукции на фактическое количество выпущенной продукции в отчетном периоде;

б) стоимость материалов, исчисленная в подпункте "а", подразделяется на три группы:

- сырье, приобретенное по ставке налога 18%;

- зерно (сырье), приобретенное по ставке налога 10%;

- сырье, не облагаемое налогом.

Указанный расчет допускается осуществлять в пропорциях (отношении), соответствующих указанным ставкам, по приобретенному зерну (сырью) в целом по организации;

в) определяется величина налога, списываемая на затраты (себестоимость) продукции, как сумма произведений стоимости материалов, исчисленных в подпункте "б", на ставки 18% и 10% соответственно, деленная на 100;

г) сумма налога, определенная в подпункте "в", отражается в учете записью:

Дебет счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - отражается списание налога на добавленную стоимость для включения в себестоимость продукции (если ранее суммы налога были списаны на счет 68) или кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (если суммы налога ранее не были предъявлены к вычету).

Распределение данной суммы по счетам затрат может осуществляться пропорционально плановой (нормативной) материалоемкости продукции, указанной в подпункте (а) расчета.

III. Учет отпуска зерна в переработку на другие цели

1. Оценка зерна (сырья) при отпуске в переработку и ином выбытии

125. При отпуске зерна (сырья) в переработку и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней себестоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Применение какого-либо из перечисленных методов по группе (культуре, наименованию) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.

126. Метод оценки по стоимости единицы запасов применяется в отношении материальных ценностей, которые не могут обычным образом заменить друг друга, также по материалам, по которым должен быть ужесточен контроль (спирт, ядохимикаты и др.). При списании материальных ценностей по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:

- включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;

- включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением материальных ценностей, на их себестоимость (например, при централизованной поставке сырья и материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материальных ценностей и их договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материальных ценностей, исчисленных в договорных ценах.

127. Оценка зерна (сырья) по средней себестоимости производится путем деления общей стоимости группы (вида, культуры) запасов на их количество:

                  С на начало месяца + С в течение месяца

     С.средняя = ------------------------------------------

                  К на начало месяца + К в течение месяца

где С на начало месяца - стоимость остатка запасов на начало месяца;

    С в течение месяца - стоимость запасов, поступивших в течение месяца;

    К на начало месяца - количество остатка запасов на начало месяца;

    К в течение месяца - количество   запасов,    поступивших  в  течение

                         месяца.

128. Метод оценки ФИФО - это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

Списание (отпуск) зерна по методу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что зерно используется в течение месяца и иного периода в последовательности его приобретения (поступления), т.е. зерно, первым поступающее в производство (продажу), должно быть оценено по себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости зерна, числящегося на начало месяца. При применении этого метода оценка зерна, находящегося в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последнего по времени приобретения зерна, а в себестоимости реализованной продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

129. Метод оценки ЛИФО - это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.

Списание (отпуск) зерна по методу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка зерна, находящегося в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости раннего по времени приобретения зерна, а в себестоимости проданной продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

130. Применение метода средней себестоимости зерна, отпущенного в производство или списанного на иные цели, предусмотренного в пункте 127 настоящих Методических рекомендаций, может осуществляться путем определения фактической себестоимости зерна в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость зерна на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Примечание: Для целей налогообложения налогоплательщик может применить один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам. В то же время в бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех четырех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Метод оценки должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения.

При принятии учетной политики на текущий год целесообразно закрепить один из четырех методов как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения. В противном случае, если организация будет применять различные методы оценки, то в бухгалтерском учете и в целях налогообложения неизбежны постоянные корректировки стоимости материальных расходов.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости зерна должен быть утвержден в учетной политике организации.

131. В аналитическом бухгалтерском могут применяться учетные цены. В качестве учетных цен на зерно применяются:

а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость зерна, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

б) фактическая себестоимость зерна по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью зерна текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующей культуры (наименования) зерна. Они предназначены для использования внутри организации.

132. Стоимость зерна, отпускаемого из силосов и складов в переработку и на другие цели, в аналитическом учете определяется по учетным ценам, в порядке, изложенном в пункте 131 настоящих Методических рекомендаций.

Другие расходы, входящие в фактическую себестоимость зерна (сырья), учитываются обособленно в составе транспортно-заготовительных расходов и подлежат списанию отдельно со счетов 10 "Материалы" или 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

2. Учет отпуска зерна в переработку

133. В мукомольных и крупяных организациях отпуск зерна из силосов элеватора и складов в переработку производится на основании распоряжения и накладной.

Распоряжение на отпуск сырья в производство (форма N ЗПП-109) подписывается руководителем организации и руководителем лаборатории.

В распоряжении указываются номера силосов и складов, откуда должно быть отпущено в переработку зерно, масса и качество зерна согласно карточке анализа, а также процентное содержание помольной смеси. При отпуске в переработку зерно должно быть взвешено (замеры силосов недействительны).

Указанный документ выписывается в трех экземплярах, из которых первый экземпляр остается в лаборатории, второй передается материально ответственному лицу, отпускающему зерно, и третий - ответственному за переработку зерна. Распоряжения хранятся в виде записей на электронном носителе.

На основании данных распоряжения формируются "Журнал для расчета средневзвешенных показателей качества зерна и продуктов его переработки" (форма N ЗПП-57) и "Акт о зачистке производственного корпуса и результатах переработки зерна" (форма N ЗПП-117).

Отпуск зерна в переработку производится только по физической массе и оформляется накладной (форма N ЗПП-110) и заборной картой (форма N ЗПП-111). В этих документах указывается наименование культуры, масса, а также показатели качества (влажность и сорная примесь). Качество отпущенного в производство зерна указывается по данным лабораторных анализов и удостоверяется подписью лаборанта.

На основании указанных накладных и заборных карт отпущенное в производство зерно списывается в расход в, что оформлены "Отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах" (форма N ЗПП-37).

Накладные и заборные карты заполняются в двух экземплярах и представляются в бухгалтерию с Отчетами о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37).

134. На комбикормовых заводах с объемным дозированием компонентов комбикормов материально ответственными лицами являются руководитель цеха (склада) сырья и руководитель цеха готовой продукции.

Руководитель цеха сырья передает его в технологический цех по массе в подотчет руководителю технологического цеха. Готовую продукцию из технологического цеха передают по массе руководителю цеха готовой продукции.

Технологический процесс производства комбикормов начинается с выдачи производству Рецепта (форма N ЗПП-118).

Указанный документ включает данные по составу сырья и плановому расчету себестоимости комбикорма. В рецепте указывается номер рецепта, наименование продукции. Заполняются следующие показатели: "Наименование сырья", "Процент ввода", "Оптовая действующая цена 1 т", "Стоимость сырья за 1 тонну", "Показатель питательности 100 кг комбикорма: наименование и значение". Рассчитываются экономические показатели производства комбикорма.

Согласно рецепту руководитель лаборатории организации выписывает Распоряжение на отпуск сырья в производство (форма N ЗПП-109).

На основании распоряжения и рецепта сменный лаборант выписывает на смену Требование-накладную на отпуск сырья с элеватора (склада) в производство (форма N ЗПП-119).

Требование-накладная выписывается в двух экземплярах, из которых один передается материально-ответственному лицу, сдавшему сырье, а другой - материально ответственному лицу, затребовавшему и получившему сырье. В требовании-накладной указываются номера рецептов и количество сырья, требующегося для выработки комбикормов по установленной рецептуре.

На основании требования-накладной отпущенное в производство сырье списывается в расход, что является "Отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах" (форма N ЗПП-37) и приходуется в Производственном журнале произвольной формы. Качество отпущенного в производство сырья указывается по данным лабораторных анализов.

135. На комбикормовых заводах с многокомпонентным весовым дозированием элеваторы, склады и производственный цех являются единым производственным комплексом, возглавляемым единым материально ответственным лицом - руководителем производства.

При многокомпонентном весовом дозировании основанием для производства комбикормов служат рецепт (форма N ЗПП-118) и технологическая карта комбикорма. Технологическая карта составляется руководителями лаборатории и производственного цеха. При компьютерной обработке данных допускается списание сырья с элеватора в производство на основании распоряжений на отпуск зерна в переработку (форма N ЗПП-114).

136. Отражение в бухгалтерском учете отпущенного из силосов и складов зерна в переработку производится на основании Распоряжений на отпуск сырья в производство (форма N ЗПП-109) и накладных (форма N ЗПП-110 и N ЗПП-111), приложенных к Отчету о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37).

137. Списание зерна в переработку отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 10 "Материалы" в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство. Сумма отклонений, относящаяся к израсходованному зерну, подлежит списанию в дебет тех же счетов, по которым учтен расход зерна со счета 10 (если организацией принят такой порядок списания отклонений).

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - отпущено зерно (сырье) в переработку.

Примечание: В случае ведения организацией учета заготовления и приобретения зерна по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" в дебет счетов учета затрат на производство запись производится с кредита этого счета.

3. Учет операций по перемещению хлебопродуктов внутри организации

138. Перемещение хлебопродуктов внутри организации оформляется накладной(форма N ЗПП-19), в которой указывают: наименование культуры, массу подлежащих перемещению и фактически перемещаемых хлебопродуктов.

Указанная накладная является распорядительно-исполнительным документом. Накладная выписывается в двух экземплярах, которые передаются материально-ответственным лицам, подписывается руководителем организации, руководителем лаборатории и материально ответственными лицами.

Взвешивание перемещаемых хлебопродуктов производится в присутствии обоих материально ответственных лиц. Каждое материально ответственное лицо отражает перемещение в Отчете о движении хлебопродуктов на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37), прилагая к нему указанную накладную.

139. Организация может осуществлять отпуск мелкой фракции зерна, побочных продуктов, отрубей на комбикормовый завод, входящий в ее состав. В этом случае отпуск перечисленных материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На фактически израсходованное зерно подразделение-получатель составляет акт расхода (произвольной форме), в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (продукции), для изготовления которого оно израсходовано, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. В необходимых случаях указывается количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Списание зерна с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение его стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходовано зерно) производится на основании указанного выше акта.

Конкретный порядок составления акта расхода зерна, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией в учетной политике.

140. Перемещение хлебопродуктов внутри организации отражается в бухгалтерском учете на основании накладных (форма N ЗПП-19) по счету 10 (в различных аналитических позициях) записями:

Дебет счета 10 "Материалы", Кредит 10 счета "Материалы".

При учете хлебопродуктов по учетным ценам аналогичными записями внутри счета 16 отражается отнесение отклонений, приходящихся на перемещаемые хлебопродукты, по соответствующим аналитическим позициям.

4. Учет прочего выбытия хлебопродуктов

141. При продаже организацией мелкой фракции зерна, побочных продуктов, отрубей и прочих материалов физическим и юридическим лицам, цена реализации определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Зерно, как правило, должно продаваться по рыночным ценам с учетом его физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемого (передаваемого) зерна осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

142. Продажа зерна оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной (типовая форма N М-15) на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная (форма СП-31).

143. Порядок вывоза и выноса с территории материальных запасов, оформление пропусков и организация контроля за этими операциями устанавливаются руководителем организации на основании распоряжения.

144. Зерно (сырье), отпущенное другим организациям по договору займа в натуральной форме, выбывает из хозяйственного оборота организации по номенклатуре и фактической себестоимости, сложившейся по соответствующим аналитическим позициям счета 10 "Материалы".

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения", (субсчет "Предоставленные займы"), Кредит счета 10 "Материалы" - на основании накладной (форма N М-15) отражается отпуск зерна (сырья) по договору займа.

145. Возврат зерна (сырья), ранее принятого к учету в качестве заемных по договору займа в натуральной форме, отражается в бухгалтерском учете организации как закрытие краткосрочной или долгосрочной кредиторской задолженности. Выявленная при этом разница в оценке зерна (сырья) списывается в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы", как операционный расход (доход) организации.

В бухгалтерском учете выбытие зерна (сырья), связанное с исполнением договоров займа, оформляется при их получении в заем накладной на отпуск материалов (форма N М-15) и отражается записью:

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", Кредит счета 10 "Материалы" - отражен возврат зерна (сырья), ранее принятого к учету по договору займа.

146. При передаче зерна (сырья) в счет вкладов в уставной капитал других организаций организация-учредитель отражает выбытие зерна (сырья) по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения" в оценке, согласованной в учредительных документах.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью (сформированной по правилам бухгалтерского учета) зерна отражается по кредиту (как операционный доход) или по дебету (как операционный расход) счета 91 "Прочие доходы и расходы".

147. Продажа на сторону мелкой фракции зерна, побочных продуктов, отрубей и прочих материалов, полученных в результате обработки и переработки зерна, отражается в бухгалтерском учете как выбытие активов с отражением задолженности покупателей этих материалов в оценке, предусмотренной договором купли-продажи.

В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена задолженность покупателей за отгруженные побочные продукты.

Запись делают на основании документов, предъявленных покупателю для оплаты (счет-фактура, счет).

С кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 списывается учетная цена продаваемых материалов, а с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" списывается (сторнируется) сумма отклонений, относящихся к ним (если организацией принят такой порядок списания отклонений).

В бухгалтерском учете делают запись: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - отражена себестоимость отпущенных на сторону побочных продуктов и отходов.

Примечание: При учете организацией материальных запасов без применения счетов 15 и 16 производится запись: Дебет 91, Кредит 10 на фактическую себестоимость продаваемых материалов.

Записи делают на основании накладной (форма N М-15).

148. Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию зерна (сырья) и побочных продуктов, передаваемых в обмен на другое имущество по договору мены, отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Примечание: При учете организацией материальных запасов без применения счетов 15 и 16 производится запись: Дебет 91, Кредит 10 на фактическую себестоимость обмениваемых материалов.

149. Списание зерна и продуктов его переработки, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортная накладная, накладных, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов, или транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на них).

В бухгалтерском учете делают следующие записи: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 10 "Материалы" - отражается списание переданных материалов по фактической себестоимости;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен налог на добавленную стоимость (на основании счета-фактуры).

Примечание. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (ст. 270 Налогового кодекса РФ).

IV. Учет зерна и продуктов его переработки в местах хранения

150. В хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях зерно (сырье) и продукты его переработки хранятся в зернохранилищах, которые могут быть в виде силосов (элеваторы), складов и металлических силосов. Хорошо организованный складской учет позволяет своевременно получать информацию о движении зерна и продукции и обеспечить их сохранность.

151. Каждому зернохранилищу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям по данному зернохранилищу.

152. В зернохранилищах должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых свойств.

153. Приемка, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому хранилищу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий элеватором, заведующий складом), которые несут ответственность за правильное и своевременное оформление операций по приемке и отпуску, учет и сохранность вверенных им запасов. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

154. Зерно, принятое на временное хранение, должно складироваться отдельно. При отсутствии свободной складской емкости зерно могут разместить совместно с однородным по качеству зерном других фондов.

Однородным по качеству считается зерно одной культуры, близкое по качеству по следующим показателям: типовой состав, органолептические показатели, влажность, сорная и зерновая примеси, содержание клейковины (количество и качество), стекловидность, число падения.

155. При совместном хранении хлебопродуктов различных фондов и сельхозтоваропроизводителей лицевые счета (форма N ЗПП-36) могут быть закрыты только после отгрузки, отпуска или перевески всей хранящейся партии с оформлением результатов зачистки актом (форма N ЗПП-30) и приложением актов-расчетов (приложение 1).

При подработке (сушке) зерна списание отходов производится и распределяется в актах-расчетах пропорционально массе и качеству каждой партии. Акт-расчет составляется на основании данных, отраженных в лицевом счете (форма N ЗПП-36) и актах подработки (форма N ЗПП-34) (приложение 2). Достоверность данных, отраженных в акте-расчете, подтверждают руководитель организации и владелец.

Штабельный учет зерна и продукции

156. По мере поступления партий зерна и продукции в склад штабелям присваивают порядковые номера, начиная с 1 января каждого года.

Склад разделяют на отделения (секции), получающие постоянный порядковый номер, который в штабельном ярлыке обозначают в виде знаменателя; числителем проставляют постоянный номер штабеля.

При наличии нескольких складов ведут сквозную нумерацию секций, начиная с первого номера в складе N 1 и заканчивая номером последней секции в последнем складе.

157. На каждую однородную партию зерна, семян и продукции лабораторией выписываются штабельные ярлыки на зерно (форма N ЗПП-78). Они предназначены для контроля за хранящимся зерном на складах. Штабельные ярлыки заполняются лабораторией на каждую отдельно хранящуюся партию зерна и семян масличных культур и вывешиваются около соответствующей партии хранящегося зерна.

Показатели качества зерна вносятся в штабельный ярлык на основании карточек анализа (формы N ЗПП-47, N ЗПП-66).

158. Мука и крупа, поступающие из выбойного отделения мукомольного или крупяного завода на склад, должна укладываться в штабели по датам выработки, посменно - массой не более 70 т.

Штабельные ярлыки на муку и крупу (форма N ЗПП-77) заполняются лабораторией и вывешиваются на каждый штабель муки и крупы. Данные о качестве муки и крупы при поступлении заносятся в штабельный ярлык на основании документа о качестве выписанного в месте отгрузки. Данные качества муки и крупы во время хранения заполняются на основании данных журнала наблюдений за хранящейся продукцией (форма N ЗПП-67) с указанием даты проведения анализа.

После израсходования партии зерна или продукции штабельные ярлыки заверяются подписью материально-ответственного лица и передаются в лабораторию, где хранятся в течение года.

Отчетность материальноответственных лиц

159. Материально ответственные лица ежедневно (при условии движения хлебопродуктов) после окончания операционного дня составляют Отчет о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37). Отчеты составляют в двух экземплярах, один из которых с приложением всех приходных и расходных документов сдается в бухгалтерию организации, второй экземпляр находится у материально ответственного лица.

Отчеты материально ответственных лиц служат для осуществления систематического контроля за состоянием запасов на складах (элеваторах), группировки однородных операций на счетах бухгалтерского учета и записи их в журналы, ведомости и другие регистры бухгалтерского учета.

160. Отчеты по форме N ЗПП-37 могут составляться отдельно по сырью, продукции, заполненной и порожней тары.

161. По форме N ЗПП-37 также ведется учет порожних мешков и брезента.

162. На комбикормовых заводах ежедневно руководитель цеха (склада) составляет отчет о движении сырья "Отчет о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах" (форма N ЗПП-37), в котором отражается движение сырья. Отчет составляется на основании приходных и расходных документов.

В графе "Остаток на начало дня" указывается масса (в кг) каждого вида сырья в цехе (складе). В графе "Приход" записывается масса (в кг) поступивших в организацию видов сырья за смены. В графе "Расход" записывается масса (в кг) отпущенного сырья за смены по требованиям-накладным (форма N ЗПП-119). Графа "Остаток" расчитывается по каждому виду сырья. Указанный отчет составляется ежедневно в двух экземплярах, один из которых с приложением приходных и расходных документов передается в бухгалтерию.

163. На комбикормовых заводах руководитель цеха (склада) готовой продукции (объемное дозирование) или руководитель производственного комплекса (весовое дозирование) составляет ежедневный отчет о движении комбикормов по той же форме "Отчет о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах" (форма N ЗПП-37).

Записи в графу "Приход" делают на основании накладных (форма N ЗПП-112) или справок о выработке комбикормов и использовании сырья на комбикормовом заводе (форма N ЗПП-114).

В графе "Расход" записывается масса (в кг.) отгруженной или отпущенной продукции на основании товарно-транспортных накладных и записей в весовых журналах (формы NN ЗПП-28 и ЗПП-29).

Указанный отчет составляется в двух экземплярах, один из которых с приложением всех документов передается в бухгалтерию, а другой остается у материально-ответственного лица.

164 При автоматизации учета материальных запасов указанные формы учетной документации могут быть представлены на электронных носителях средств вычислительной техники.

V. Количественно-качественный учет зерна и продуктов его переработки

165. Снижение влажности и сорной примеси при обработке и хранении зерна за счет удаления влаги, перехода сора в отходы, распыла сора приводит к ухудшению качества и уменьшению фактической массы зерна, следовательно, к убыли. Повышение влажности за счет поглощения влаги зерном и продукцией приводит к ухудшению качества и увеличению физической массы - излишкам. Увеличение сорной примеси в зерне за счет попадания зерен других культур приводит также к ухудшению качества и образованию излишков. Для контроля за сохранность и определения закономерности убыли в массе организация ведет количественно-качественный учет хлебопродуктов.

166. Количественно-качественный учет хлебопродуктов ведется в журналах формы N ЗПП-36, а по кукурузе в початках - формы N ЗПП-36а.

Количественно-качественный учет зерна и продуктов его переработки ведется в бухгалтерской службе специалистом, на которого возлагаются следующие обязанности:

- правильное, своевременное и аккуратное ведение журналов количественно-качественного учета хлебопродуктов;

- ежедневная сверка показателей отраженных в журналах количественно-качественного учета с данными отчетов материально-ответственных лиц формы (форма N ЗПП-37);

- подготовка всех необходимых материалов для составления актов зачистки (форма N ЗПП-30).

167. Журнал по форме N ЗПП-36 ведется по каждому месту хранения по лицевым счетам на каждую зерновую культуру, с выделением каждой партии сортов пивоваренного ячменя и естественных смесей зерна, а по муке и крупе - по каждому сорту.

На зерно, хранящееся в силосах на элеваторе, оформляется один журнал количественно-качественного учета по лицевым счетам на каждую зерновую культуру.

Если материально ответственное лицо обслуживает несколько складов, количественно-качественный учет ведется по лицевым счетам на каждую культуру объединено по всем складам.

На закупленное зерно в федеральный и региональный фонды, а также принятое на хранение от давальцев в журнале (формы N ЗПП-36 и N ЗПП-36а) открывают отдельные лицевые счета по каждому фонду и давальцу.

168. Записи в журнале (формы N ЗПП-36 и формы N ЗПП-36а) производятся ежедневно, по мере поступления и выбытия хлебопродуктов на основе документов, подтверждающих приход, расход и качество хлебопродуктов.

Все записи в указанных журналах производят на электронных носителях, либо вручную. Никаких подчисток и помарок в книгах количественно-качественного учета не допускается. Исправление неправильных записей делают с обязательной оговоркой произведенного исправления за подписью лица, сделавшего исправление;

169. Зерно, семена масличных культур и трав, побочные продукты и продукция (кроме упакованной в мешки стандартной массой) учитываются в журналах с указанием массы, влажности и количества сорной примеси. Аналогично по кукурузе в початках - с указанием массы и средневзвешенной влажности початков; по продукции в нестандартной упаковке - с указанием числа мест, массы и влажности.

Сильная и твердая пшеница учитывается по наименованиям "пшеница сильная" и "пшеница твердая" без подразделения на группы и классы.

Дефектное зерно различных степеней порчи учитывается отдельно.

Горох учитывается с подразделением на следующие типы: горох продовольственный желтый, зеленый; горох кормовой (серый); смесь типов (подтипов).

Количественно-качественный учет кукурузы в початках ведется по каждому материально ответственному лицу отдельно: по товарной кукурузе без подразделения по местам хранения, а по сортовой и гибридной кукурузе - по отдельно формируемым партиям сортов и гибридов.

Зерносмеси злаковых и бобовых культур размещают и учитывают раздельно.

Количественно-качественный учет комбикормов ведется по каждому рецепту отдельно: для цыплят, утят, индюшат и гусят; для выращивания бройлеров; для прочих птиц; для поросят-сосунов и отъемышей; для свиней; для телят; для молочных коров; для прочего крупного рогатого скота; для овец; для лошадей; для прудовых карповых рыб; для кроликов и нутрий; для пушных зверей; белково-витаминные и минеральные концентраты; кормовые смеси.

170. Записи, восстанавливающие недогрузы и перегрузы хлебопродуктов по претензиям грузополучателей, производят в расходной части журнала (форма N ЗПП-36). Перегрузы фиксируют на увеличение расхода, а недогрузы - на уменьшение расхода.

171. Качество зерна и продуктов его переработки в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов записывается по данным лаборатории получателя, если расхождения с данными отправителя не превышают допустимых норм, или если расхождения в качестве превышают нормы допустимых отклонений.

При поступлении зерна или продуктов его переработки с сертификатом качества в журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов проставляются данные сертификата качества.

172. В журнале (форма N ЗПП-36) учет ведется по следующим показателям:

Дата	Номер анализа	Номер документа	Откуда поступило и кому отпущено	Влажность, %	Сорная примесь, %	Приход			Расход			Остаток	Подпись и расшифровка подписи материально ответственного лица
						Масса, кг	центнеро-проценты по		Масса, кг	центнеро-проценты по		Масса, кг
							Влажности	Сорной примеси		Влажности	Сорной примеси
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14

Графы 5, 6 - показатели влажности и сорной примеси записывают с точностью до 0,1%.

Графа 8,11- центнеро-проценты (ц-%) по влажности определяются:

          (физическая масса), кг х (влажность), %

 (ц-%) = -----------------------------------------

                             100

Графа 9, 12 - центнеро-проценты (ц-%) по сорной примеси определяются:

         (физическая масса), кг х (сорная примесь), %

 (ц-%) = --------------------------------------------

                             100

Центнеро-проценты по влажности и сорной примеси проставляют в целых единицах, доли менее 0,5 отбрасывают, а 0,5 и более принимают за единицу.

Итоги по графам 7, 8, 9, 10, 11, 12 определяют ежедневно и за месяц. В графе 13 определяют остаток массы в кг (остаток предыдущего периода + приход - расход).

Средневзвешенное качество по влажности и сорной примеси определяют делением суммы центнеро-процентов на массу зерна или продуктов его переработки, указанную в графах 7 или 10. Средневзвешенное качество определяют с точностью до 0,01 %. Итоги по графам 7, 8, 9, 10, 11, 12 определяют ежедневно и за месяц.

В графе 13 определяют остаток массы в кг (остаток предыдущего периода + приход - расход).

На основании акта на очистку и сушку зерна в журнале (форма N ЗПП-36) отражают предварительное списание убыли от снижения влажности при сушке. После отражения остатка на конец отчетного периода в этом журнале ниже следует написать: "В том числе предварительно списанная убыль при сушке... кг".

В графе 14 материально ответственное лицо ежедекадно удостоверяет своей подписью правильность выведенных остатков.

Записи в журнал по приходу и расходу производят на основании документов, в том числе: реестров и перечней реестров накладных, приемных актов на поступление хлебопродуктов железнодорожным или водным транспортом (форма N ЗПП-14), ведомостей железнодорожных (водных) накладных на отгрузку хлебопродуктов (ф.N ЗПП-16).

173. Подписи главного бухгалтера, руководителя лаборатории, материально ответственного лица и печать проставляются на последней странице журнала.

Период, за который отчет формируется в печатном виде, определяется руководителем организации, но не должен превышать одного месяца.

VI. Учет зерна (сырья) в бухгалтерской службе

174. Все первичные документы по движению зерна (сырья) на складах (элеваторах) вместе с Отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37) должны быть ежедневно сданы в бухгалтерскую службу.

Бухгалтерская служба организации обязана:

- проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершения операций;

- производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета, а также с данными бухгалтерской службы. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, бухгалтер, осуществляющий проверку отчета, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам (элеватору) для надлежащего оформления;

- определять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм.

175. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет хлебопродуктов, сверяет с документами каждую запись в отчете. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения.

Одновременно проверяется правильность выведения остатков.

К каждой товарно-транспортной (железнодорожной) накладной необходимо приложить платежный документ от поставщика (счет-фактуру, счет) и сверить вес хлебопродуктов, указанный в этих документах с весом, записанным в отчете.

В случае излишков, недостачи и порчи зерна (сырья) и тары, выявленных при приемке, должны быть приложены надлежащим образом оформленные документы, перечисленные в пунктах 78 - 90 настоящих Методических рекомендаций.

176. Особое внимание при проверке отчета следует уделить неотфактурованным поставкам.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением приемного акта (форма 3-ОН). Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованное зерно приходуется в физическом весе на отдельный субсчет "Неотфактурованные сырье и материалы" к счету 10 "Материалы".

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

В учетной политике организации должен быть закреплен вариант цены, по которой ведется учет неотфактурованных поставок.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разница, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убыли прошлых лет, выявленные в отчетном году).

177. На основании отчетов о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37) делают записи в аналитические регистры бухгалтерского учета.

178. По письменному распоряжению руководителя организации первичные документы по движению зерна (сырья) и тары могут передаваться на вычислительный центр, минуя бухгалтерию, в этом случае функции бухгалтерии по контролю первичных документов возлагают на работников вычислительного центра.

179. Аналитический учет зерна (сырья) в бухгалтерии ведется по количеству и сумме на основании документов, приложенных к отчету о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37).

Учет ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" в разрезе каждого склада (элеватора), других мест хранения хлебопродуктов, а внутри них по каждому фонду, по каждому наименованию хлебопродуктов, классу зерна или сорту продукции.

Тара учитывается по наименованиям, сортам отдельно с продукцией, отрубями, отходами, зерном и порожняя.

Таким образом, в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественно-качественный.

180. Обобщение и группировка информации о движении зерна (сырья) ежемесячно осуществляется в Ведомостях движения хлебопродуктов и тары (накопительных ведомостях). Информация, содержащаяся в ведомостях движения хлебопродуктов и тары, формируется путем переноса данных из каждого первичного документа по приходу и расходу в разрезе наименований хлебопродуктов и тары. Цена при этом берется из счетов-фактур или других платежных документов поставщика.

Ведомости движения хлебопродуктов и тары составляются отдельно по приходу и расходу по фактической себестоимости или по учетным ценам. Форма ведомости движения зерна (сырья) и тары устанавливается организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе наименований хлебопродуктов, по субсчетам, синтетическим счетам, по каждому складу (подразделению), месту хранения.

Данные ведомости движения хлебопродуктов и тары ежемесячно сверяются с отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37).

Указанная работа проводится в организации в целях обеспечения одного из основных принципов учета товарно-материальных ценностей - систематического подтверждения связи между складским и бухгалтерским учетом путем сверки показателей количественного учета на складе с данными бухгалтерского учета.

181. Кроме ведомости движения хлебопродуктов и тары организация составляет ведомость по расходу (по кредиту счета 10), в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода зерна (сырья) в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения (расхода) зерна (сырья) составляется в стоимостном выражении в разрезе, цехов и других подразделений, а внутри них по заказам (видам продукции, работ, услуг).

В отдельной ведомости (по кредиту счета 15) отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью зерна и их учетной ценой (при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материалов") в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (видам продукции, работ, услуг).

При составлении ведомости по расходу стоимость хлебопродуктов отражается в оценке, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 125 -132 настоящих Методических рекомендаций.

182. При бухгалтерском учете хлебопродуктов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение зерна в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу зерна могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета зерна, основными из которых могут быть:

- оборотная ведомость движения хлебопродуктов в разрезе складов (элеваторов) подразделений, мест хранения, по каждому фонду, по каждому наименованию, классу зерна или сорту продукции;

- ведомость расхода хлебопродуктов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по хлебопродуктам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения хлебопродуктов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

VII. Документальное оформление и учет очистки, сушки и других видов обработки зерна

1. Общие положения

183. Операции по очистке и сушке зерна, зернобобовых и масличных культур в элеваторах и складах производятся по распоряжению(форма N ЗПП-34), подписанному руководителем организации и руководителем лаборатории, (приложение 2). Бланк формы - комбинированный, содержащий распоряжение и акт на очистку и на сушку.

Допускается формирование документов отдельно по сушке или по очистке.

В распоряжении указывается: наименование и масса зерна, подлежащего обработке, цель и способы обработки, до каких кондиций по каждому показателю качества нужно довести их, срок окончания работы и место складирования до и после обработки.

184. Материально ответственное лицо обязано обеспечить выполнение распоряжения и совместно с руководителем лаборатории оформить результаты работы актом (форма N ЗПП-34) не позднее следующего дня после ее окончания.

Акт должен быть подписан, руководителем лаборатории, материально ответственным лицом, проверен и подписан главным бухгалтером и руководителем организации.

185. При оформлении очистки и сушки зерна в потоке масса до очистки и сушки в актах указывается, исходя из данных по приемке зерна на эту поточную линию по журналам количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма N ЗПП-36). Акты на очистку и сушку зерна в потоке составляют не реже одного раза в месяц.

186. На элеваторах, сушильно-очистительных башнях и механизированных складах, оборудованных стационарными весами, масса зерна, отпускаемого для очистки и сушки, определяется путем взвешивания.

187. При очистке партии зерна, хранящейся в складе, массу его до очистки определяют по данным бухгалтерского учета. Если очистке подвергали только часть зерна, хранящегося в складе, массу до очистки определяют путем взвешивания или путем обмера.

2. Очистка зерна

188. В акте на очистку (форма N ЗПП-34) указывается:

- масса и качество зерна до очистки;

- масса и качество зерна после очистки;

- масса и качество побочных продуктов и отходов, полученных в результате очистки.

Массу зерна до очистки определяют путем взвешивания или по данным журнала количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36).

После очистки обязательно взвешивают побочные продукты, отходы и мелкую фракцию очищаемой культуры.

Масса очищенного зерна определяется как разница между массой зерна до очистки и массой полученных побочных продуктов и отходов. Полученное количество указывают в первой таблице акта на очистку (форма N ЗПП-34).

Массу побочных продуктов и отходов, полученных в результате очистки зерна, записывают в акт в соответствии с классификацией (приложение 3).

189. Кормовые зернопродукты и отходы, полученные при очистке зерна, после взвешивания передают в цех побочных продуктов и отходов. Результаты взвешивания побочных продуктов и отходов, отраженных в весовых журналах и пропусках на вывоз отходов (форма N 156) прикладывают к актам на очистку (форма N ЗПП-34).

190. При составлении акта на подработку формы N ЗПП-34 необходимо правильно определить вес зерна до и после подработки, правильно установить количество и качество полученных продуктов и отходов. Для этого необходимо установить соотношение между содержанием сора в побочных продуктах и отходах и улучшением качества подработанной партии зерна по сорной примеси.

Соответствие состава побочных продуктов и отходов в отношении сора с разницей в засоренности подработанной партии зерна (баланс сора) производится на основании следующих данных:

- масса зерна до подработки;

- процент сорной примеси в зерне до и после подработки;

- масса побочных продуктов и отходов;

- процент сорной примеси в побочных продуктах и отходах.

Для определения разницы в засоренности подработанной партии зерна следует массу зерна до подработки умножить на разницу между показателем сорной примеси до и после подработки с пересчетом по формуле (1):

     Х = 100 (а - б)/100 - б,                                         (1)

где X - разница в засоренности подработанной партии зерна;

    а - показатель сорной примеси до очистки;

    б - показатель сорной примеси после очистки.

Количество сора в побочных продуктах и отходах определяется умножением массы каждой отдельной категории кормовых зернопродуктов и отходов на показатель сорной примеси. Полученные результаты

складываются, и определяется общее количество сора в побочных продуктах и отходах по акту.

Например. Подработано 3100000 кг зерна с сорной примесью:

до подработки 2.42%, после подработки 1.32%;

Получено побочных продуктов:

кормовой зернопродукт III категории 7690 кг с сорной примесью 50.0 %;

кормовой зернопродукт IV категории 40970 кг с сорной примесью 70.0 %;

отходов 1800 кг с сорной примесью 98%.

Сначала определяется разница в засоренности зерна с пересчетом по формуле:

X = 100 (2.42 - 1.32) /100 - 1.32 = 1.11%;

X = 3100000 х 1.1 / 100 = 34100 кг.

Затем определяется количество сора в побочных продуктах и отходах:

     7690 x 50.0/100 = 3845 кг,

     40970 x 70.0/100 = 28679 кг,

     1800 x 98.0/100 =1764 кг.

И наконец определяется общее количество сора в побочных продуктах и отходах:

     3845 кг + 28679 кг + 1764 кг = 34288 кг

После произведенных расчетов осуществляется анализ полученных результатов:

разница в засоренности составила - 34100 кг;

количество сора в побочных продуктах и отходах - 34288 кг;

отклонение между двумя показателями составляет - (+ 188 кг), которое можно объяснить распылом.

Величина распыла не может превышать 0.05%.

В данном примере величина распыла составляет:

     188 х 100/3100000 = 0.006 %.

191. Побочные продукты и отходы списывают с лицевого счета основной культуры, от которой они были получены, после расхода всей партии зерна или инвентаризации по актам зачистки (форма N ЗПП-30 и N ЗПП-30а).

192. В организациях, имеющих элеваторы, и механизированные линии, где по технологической схеме совместно подрабатывают зерно одной культуры, но разных владельцев, списание побочных продуктов и отходов производят пропорционально массе и качеству партии каждого владельца.

193. При подработке зерна разных культур по одной технологической линии побочные продукты и отходы по ним не разделяют, их списание производят пропорционально количеству снижения сорной и зерновой примесей каждой обработанной культуры. Общую массу побочных продуктов и общую массу отходов определяют путем взвешивания и оформляют актом на очистку (форма N ЗПП-34).

194. Аспирационная пыль определяется при зачистке пылевых камер и списывается пропорционально массе перемещенного зерна по культурам или партиям за соответствующий период. Зачистку пылевых камер производят не реже одного раза в месяц.

3. Сушка и активное вентилирование зерна

195. В акте на сушку (форма N ЗПП-34) указывается:

- масса зерна, направляемого на сушку;

- влажность зерна до и после сушки (по данным лаборатории);

- убыль массы зерна при сушке, определенная расчетным путем.

196. Учет количества просушенного зерна производится по массе. При двукратном и более пропусках через сушилку зерна одной партии каждый пропуск учитывают отдельно с составлением акта по форме N ЗПП-34.

197. Снижение влажности зерна (в %) и убыль в массе (кг) зерна за счет снижения влажности в результате сушки рассчитывается по формулам (2) и (3):

         (В  - В ) х 100

           1    2

    X  = ----------------                                             (2)

     в      100 - B

                   2

         (В  - В ) х Q

           1    2     y

    Q  = ---------------                                              (3)

     y      100 - B

                   2

где Х   - снижение влажности зерна в результате сушки, %;

     в

    В , В  - соответственно влажность  зерна  до  и  после  сушки, %  (по

     1   2   данным журнала регистрации лабораторных анализов  при  сушке

             зерна на зерносушилках);

    Q   - масса убыли влаги при сушке зерна  (предварительное  списание),

     у    кг;

    Q   - масса зерна, поступившего в зерносушилку, в  физической  массе,

     1    кг (по данным журнала учета работы зерносушилок).

198. Объем выполненных работ при сушке учитывают по плановым тоннам.

Пересчет массы просушенного зерна в плановые единицы (тонны) для всех типов зерносушилок осуществляют по формуле (4):

     Q   = Q  х K  х K               (4)

      пл    1    в    к

где Q   - масса просушенного зерна в плановых единицах, т;

     пл

    Q   - масса зерна, поступившего в зерносушилку, т;

     1

    K   - коэффициент пересчета в зависимости  от влажности  зерна  до  и

     в    после сушки;

    K  - коэффициент пересчета в зависимости  от  культуры  и  назначения

     к   зерна.

Примечание: Коэффициент К_в для всех культур, кроме подсолнечника, приведен в приложении к "Инструкции по сушке продовольственного, кормового зерна и маслосемян утвержденный приказом Минзага СССР N 9-3-82", а коэффициент К_к - в табл. 7 этой инструкции.

199. Убыль в массе зерна, полученная за счет сушки, условно списывается с массы партии зерна только в отчете (форма N ЗПП-37). В журнале количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма N ЗПП-36) убыль не списывается, а показывается в графе (рядом с остатком зерна) в качестве справочных данных. В этом случае остаток на конец дня в журнале будет больше, чем в отчете, на величину предварительного списания (в кг).

200. Списание убыли массы за счет снижения влажности по журналам количественно-качественного учета и по бухгалтерскому учету производится после расхода всей партии зерна или инвентаризации остатков зерна по актам зачистки (форма N ЗПП-37).

201. При активном вентилировании количество зерна, подвергающегося вентилированию с целью сушки в складах теплым воздухом или газовоздушной смесью на установках с тепловентиляционными агрегатами, учитывается на основании данных складского учета (форма N ЗПП-37).

Результаты сушки при активном вентилировании оформляются актом на сушку (форма N ЗПП- 34).

Сушку активным вентилированием применяют при влажности зерна до 17%. Вентилируют зерно с целью сушки при любых метереологических условиях пока среднее значение относительной влажности воздуха равно равновесной влажности.

Если подвергалась вентилированию только часть партии зерна на одной или нескольких секциях, то в журнале учета работы по вентилированию зерна отражают только это количество зерна. В этом случае масса зерна определяется по формуле (5):

     Q   = Q  х K  х K                                                (5)

      пл    1    в    к

где G - масса провентилированного зерна, т;

    S - площадь основания склада, засыпанного зерном, м2;

    h - высота насыпи зерна, м;

    V - объемная   масса  вентилируемой  культуры,  т/м3  (например,  для

        пшеницы V = 0,750 т/м3).

Убыль в массе зерна при активном вентилировании за счет снижения влажности рассчитывается по формуле 3 (п. 197 настоящих Методических рекомендаций).

205. Солнечная сушка зерна оформляется также актом на сушку (форма N ЗПП-34), в котором показатели побочных продуктов и отходов прочеркиваются, раздел "на очистку" не заполняется.

206. Учет расходов, связанных с сушкой и очисткой зерна, ведется на счете 23 "Вспомогательные производства" по элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие расходы.

На счете 23 отражаются следующие операции:

Дебет счета 23, Кредит счета 10 "Материалы" или 41 "Товары" - списано зерно, переданное на сушку и очистку. Запись на основании соответствующего акта (форма N ЗПП-34);

Дебет счета 23, Кредит счета 70, 69 - начислена заработная плата работникам, единый социальный налог и другие отчисления на социальные нужды.

Дебет счета 23, Кредит счета 02 - начислена амортизация основных средств;

Дебет счета 23, Кредит счета 76 - начислено за услуги сторонних организаций за выполненные работы по сушке и очистке зерна;

Дебет счета 19, Кредит счета 76 - отражена сумма налога на добавленную стоимость по услугам сторонних организаций, на основании счета-фактуры;

Дебет счета 23, Кредит счета 26 - списана доля общехозяйственных расходов.

Зерно после очистки и сушки приходуется бухгалтерской записью:

Дебет счета 10, Кредит счета 23 - по фактической себестоимости сформированной на счете 23, и количеству зерна и зернопродуктов на основании соответствующего акта (форма N ЗПП-34).

Если поставщик по условиям договора дополнительно оплачивает стоимость услуг по очистке, сушке и другим видам обработки зерна, то на стоимость услуг исполнителем выписывается счет-фактура и предъявляется поставщику. В бухгалтерском учете делают записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит субсчета 90-1 "Выручка" - отражается реализация услуг по очистке, сушке и другим видам обработке зерна;

Дебет субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68 (76) - начислен НДС на основании счета-фактуры.

Одновременно отражается уменьшение затрат на очистку, сушку и другим видам обработки зерна на сумму, возмещенную поставщиком. В бухгалтерском учете делают запись: Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 23 "Вспомогательное производство".

4. Обмолот кукурузы в початках

207. От обмолота початков кукурузы получают зерно, кормовые зернопродукты и отходы, которые направляют на хранение в склады или силосы, где они принимаются материально-ответственными лицами.

208. Обмолот каждой отдельно учитываемой партии кукурузы в початках должен оформляться актом (форма N ЗПП-33), который состоит из 2-х частей: распоряжения и акта на обмолот кукурузы в початках.

Акт составляется в двух экземплярах на обмолот каждой отдельно учитываемой партии, а также на переборку кукурузы в початках не реже одного раза в месяц. К актам прикладывают карточки анализа.

209. В тех случаях, когда при обмолоте кукурузы в початках отсутствует возможность взвешивания полученного зерна, кормовых зернопродуктов, отходов и стержней, их масса учитывается на основании документов при реализации (отгрузке).

Если в отчетном периоде после обмолота зерно, кормовые зернопродукты, отходы и стержни не были реализованы, то их массу определяют на основании обмера, по результатам которого составляют промежуточный акт обмолота для условного определения наличия зерна, зернопродуктов, отходов и стержней для составления отчета (форма N ЗПП-37). После уточнения массы полученных после обмолота зерна, кормовых зернопродуктов, отходов и стержней составляют окончательный акт обмолота данной партии кукурузы в початках.

210. Собранное при переборке и обмолоте початков кукурузы и при зачистке мест хранения самообрушенное зерно взвешивают и приходуют на основании акта, в котором указывают массу зерна, влажность и сорную примесь. С лицевого счета "кукуруза в початках" списывают массу чистого зерна (без примеси), а на лицевой счет "кукуруза в зерне" приходуют фактическую массу, включающую все примеси.

211. Полученные при обмолоте кукурузы в початках отходы (пораженные болезнями початки, стержни, соцветия, обертки и др.) списывают с лицевого счета "кукуруза в початках" (формы NN ЗПП-37 и ЗПП-36а).

212. Списание убыли производится по средневзвешенной влажности зерна, стержней и отходов (если была сушка) после составления и утверждения в установленном порядке акта зачистки (форма N ЗПП-30а).

213. Бухгалтерский учет расходов, связанных с обмолотом и (или) переборкой кукурузы, ведется на счете 23 "Вспомогательные производства" на отдельном аналитическом счете "Обмолот кукурузы", по следующим элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие расходы.

На счете 23 отражаются следующие операции:

Дебет счета 23, Кредит счета 10 "Материалы" или 41 "Товары" - списана кукуруза в початках в обмолот и (или) переборку. Запись на основании акта (форма N ЗПП-33) по учетным ценам;

Дебет счета 23 Кредит счета 70, 69 - начислена заработная плата, единый социальный налог и другие социальные нужды;

Дебет счета 23, Кредит счета 02 - начислена амортизация основных средств;

Дебет счета 23, Кредит счета 76 - начислено за услуги сторонних организаций за выполненные работы по обмолоту (переборке) кукурузы. Запись на основании акта на выполненные работы и счета-фактуры;

Дебет счета 19, Кредит счета 76 - отражена сумма налога на добавленную стоимость по услугам сторонних организаций, на основании счета-фактуры;

Дебет счета 23, Кредит счета 26 - списана доля общехозяйственных расходов.

Кукуруза в зерне приходуется записью:

Дебет счета 10, Кредит счета 23 - по фактической себестоимости, сформированной на счете 23, и количеству зерна и зернопродукта на основании акта обмолота кукурузы в початках (форма N ЗПП-33).

Кукурузные стержни приходуются на склад по цене возможной их реализации. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 10, Кредит счета 23 - оприходованы стержни кукурузы по цене возможной реализации.

214. Полученные при обмолоте кукурузы в початках отходы (пораженные болезнями початки, стержни, соцветия, обертки и др.) списываются на основании отчета (форма N ЗПП-37).

215. Если проводилась сушка кукурузы, то она должна оформляться актами на сушку (форма N ЗПП-34). Убыль количества кукурузы от снижения влажности при сушке, рассчитанная по формуле (1) и (2), списывается с общего количества кукурузы по отчету (форма N ЗПП-37) (п. 197 настоящих Методических рекомендаций).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеются в виду "формулы (2) и (3)"

216. Списание убыли зерна кукурузы по журналам количественно-качественного учета (форма ЗПП-36) проводится согласно актам зачистки (форма N ЗПП-30а) в конце месяца.

217. Для определения учетной стоимости зерна и побочных продуктов (кормовой зернопродукт), полученной после очистки используют условные коэффициенты, соответствующие содержанию в них зерна.

Пример определения учетной цены зерна и отходов после очистки приведен в таблице 8.

Например: в очистку направлена партия пшеницы мягкой в количестве 3100 тонн по учетной цене 3500 за тонну. Фактическая себестоимость после очистки составила 10850000 руб. Из акта на очистку (форма N ЗПП-34) следует, что в результате очистки получено 3049.54 тонн пшеницы (сора 1.32%), 7.69 т кормового зернопродукта III категории с содержанием зерна 50% (сора 50%), 40.97 т кормового зернопродукта IV категории с содержанием зерна до 30% (сора 70%) и отходов 1.8 т (сора 98%).

Таблица 8

Расчет учетной стоимости зерна и побочных продуктов (кормовой зернопродукт) после очистки на хлебоприемном предприятии

Виды продукции и отходов	Количество, т	Содержание зерна (%)	Коэффициент	Условное количество (гр.2 x гр.4)	Стоимость, руб.	Учетная цена, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Пшеница	3049.54	98.68	0.99	3019.0	10793156	3539
Кормовой Зернопродукт:
III категории	7.69	50	0.5	3.6	12870	1674
IV категории	40.97	30	0.3	12.3	43974	1073
Отходы	1,8	-	-	0	0	0
Итого	3100	X	X	3034.09	10850000	X

Стоимость продукции, отраженная по графе 6, определяется как произведение условного количества на условную цену. Условная цена продукции равна частному от деления общей стоимости поступившего зерна в очистку на общее условное количество полученной после очистки продукции. Учетная цена полученной после очистки продукции, по которой она приходуется, равна частному от деления ее стоимости на количество.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" Кредит счета 10 "Материалы" - списано зерно на стоимость по учетным ценам 1085000 руб. (3000100 тх 3500 руб.);

Дебет счета 10, Кредит счета 23 - оприходована пшеница на сумму 10793156 руб. (фактическая себестоимость за 1 т - 3539 руб.);

Дебет счета 10, Кредит счета 23 - оприходован кормовой зернопродукт III категории на сумму 12870 руб. (фактическая себестоимость за 1 т - 1674 руб.);

Дебет счета 10, Кредит счета 23 - оприходован кормовой зернопродукт IV категории на сумму  руб. (фактическая себестоимость за 1 т -1073 руб.).

5. Учет негодных отходов

218. Отходы с содержанием зерна до 2%, не пригодные на кормовые цели, получаемые при подработке хлебопродуктов в элеваторах (складах) и затем в производственном процессе при переработке, по мере накопления уничтожаются.

Уничтожение отходов оформляется Актом на уничтожение отходов (форма N ЗПП-23), в котором указывается качество отходов, подтверждающих их негодность к использованию на кормовые цели, а также способ уничтожения. Отходы взвешиваются, их масса фиксируется в Весовом журнале (форма N ЗПП-28).

219. Акт на уничтожение отходов (форма N ЗПП-23) оформляется в одном экземпляре и сдается на контрольно-пропускной пункт.

220. Если отходы вместо уничтожения отпускаются бесплатно как биотопливо или на другие производственные цели, вывоз их оформляется товарно-транспортной накладной (типовая форма N СП-31).

221. Отходы, полученные при очистке зерна на элеваторах и складах, учитываются в акте зачистки (форма N ЗПП-30).

222. Отходы, полученные в зерноочистительном отделении мукомольного завода, учитываются в акте зачистки (форма N ЗПП-117) вместе с механическими потерями.

223. Списание убыли массы зерна в натуральных и денежных измерениях производится после зачистки склада на основании акта о зачистке склада.

224. На списание негодных отходов бухгалтерские записи не производится. Негодные отходы на основании акта списываются только по массе (без цены).

VIII. Документальное оформление и учет результатов зачистки партий зерна (сырья) элеваторов и складов

1. Зачистка партий зерна (сырья) в элеваторах, складах

225. Зачистка - это регулярный учет полностью израсходованных партий хлебопродуктов, а также при инвентаризации или передаче партий зерна и продуктов его переработки другим материально ответственным лицам.

Зачистка осуществляется с целью проверки количественно-качественной сохранности партий зерна, сырья или продукции, установления недостач или излишков и причин их образования.

Зачистку проводит комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя организации. В состав комиссии входят: руководитель организации, руководитель лаборатории, главный бухгалтер. Проверка результатов операций с хлебопродуктами производится в присутствии материально ответственного лица.

226. Результаты зачистки оформляют актом зачистки(форма N ЗПП-30 или ЗПП-30-а) (для кукурузы в початках), в котором путем сравнения массы хлебопродуктов по приходу с массой по расходу (с учетом остатков) устанавливают, имеется ли недостача или излишек по данной партии хлебопродуктов.

227. Комиссия по зачистке устанавливает результаты проведенных операций с хлебопродуктами на основании следующих первичных документов: журналов количественно-качественного учета, отчетов по складу, товарно-транспортных накладных, реестров товарно-транспортных накладных, приемных квитанций, железнодорожных (водных) накладных на отгрузку, актов на подработку зернопродуктов, актов на уничтожение негодных отходов, коммерческих актов и актов-рекламаций на расхождения по массе и качеству, качественных удостоверений и сертификатов качества, карточек анализа и журналов регистрации лабораторных анализов и других документов.

228. Результаты хранения при зачистке бывают:

- безрезультатные;

- оправданные недостачи;

- неоправданные недостачи;

- излишки.

229. Если при полном израсходовании партии зернопродуктов или при проверке их наличия путем перевески не установлено излишков и недостач и нет изменения влажности и сорной примеси, акты зачистки (форма N ЗПП-30) не составляют. Комиссия по зачистке проверяет правильность количественных и качественных показателей по первичным документам и подсчетам в журнале количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36) и закрывает лицевой счет на данную культуру.

Данные о партиях хлебопродуктов, зачищенных без недостач и излишков (безрезультатные зачистки) включают в безрезультатную ведомость (производственной формы), показатели которой записывают в журнал утвержденных актов зачистки (форма N ЗПП-176) (при инвентаризации).

230. Недостачи считаются оправданными, когда при хранении качество хлебопродуктов улучшилось, но в результате снижения влажности и сорной примеси образовались потери (убыль) в массе.

Выявленные таким образом недостачи списывают в расход как по складскому, количественно-качественному учету и в бухгалтерском учете по учетным ценам.

231. Недостачи считают неоправданными, когда при хранении образовалась убыль, которая не покрывается улучшением качества по влажности (усушкой) и сорной примеси (отходы и распыл), а также нормами естественной убыли при хранении. За неоправданные недостачи материально ответственные лица несут материальную ответственность.

232. Если в результате хранения выявлены по массе излишки, они сразу же после составления акта зачистки подлежат оприходованию. Излишки бывают объяснимые и необъяснимые.

Излишки могут быть получены в результате ухудшения качества (увлажнение, увеличение сорной примеси) хлебопродуктов и комбикормов в процессе хранения. В этом случае комиссия по зачистке детально проверяет причины изменения качества, дает свое заключение о виновности материально ответственного лица в ухудшении качества и одновременно устанавливает, ведет ли ухудшение качества к увеличению массы и в каком количестве должен быть оприходован излишек.

233. Если есть основание считать, что ухудшение качества должно было привести к увеличению массы хлебопродуктов и комбикормов, госхлебинспектор, рассматривающий акт зачистки, производит начисление разницы в массе.

Если установлено, что повышение влажности и сорной примеси зачищаемой партии хлебопродуктов и комбикормов объясняется неправильным определением качества при приемке, отпуске, хранении или какими-либо другими причинами, которые не должны были привести к увеличению массы хлебопродуктов, то начисление разницы в массе не производится.

234. Масса зерна или продукции указывается в актах зачистки в килограммах, средневзвешенные показатели влажности и сорной примеси - с точностью до 0,01%. Размеры недостач, излишков, "неиспользованного права" определяют с точностью до 0,01% и в килограммах.

235. Все графы акта зачистки должны быть заполнены. Не допускается проставление в графах прочерков и цифры "0", а при необходимости пишется слово "нет".

В акте на зачистку (форма N ЗПП-30 или ЗПП-30-а) указывают:

наименование зерновой культуры или вида и сорта продукции согласно записи в журнале количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36), а также хранилище, фамилия и инициалы материально ответственного лица (приложение 4);

п.п. 1 и 7 - масса хлебопродуктов (остатки по перевеске) по приходу и расходу (в кг), влажность и сорная примесь (в %);

п.п. 2 и 4 - масса принятого и отпущенного зерна (в кг); даты начала и окончания приемки и отпуска; средневзвешенные показатели качества по влажности и сорной примеси (в %);

п.п. 5 и 6 - масса побочных продуктов и отходов (в кг), списанных по расходу согласно актам формы N ЗПП-34 на очистку; средневзвешенное качество по влажности и сорной примеси (в %);

п. 10-разница в массе (в кг), начисленная в связи с повышением влажности и сорной примеси. Наличие или отсутствие оснований для начисления разницы в массе из-за ухудшения качества госхлебинспектор отражает в своем заключении;

п. 10 - отмечается "порча" или "хищение";

п. 11 - результаты зачистки: недостача или излишки (в кг);

п. 12 - номера и даты актов на очистку и сушку зерна; вид подработки, на каком оборудовании совершалась обработка, масса отпущенного в обработку зерна, масса полученных побочных продуктов и отходов (в кг), здесь же указывается масса зерна, перемещенного механизмами или подвергнутого аспирированию в процессе приемки, отпуска, отгрузки и хранения.

Если количество строк будет недостаточным для перечисления всех актов, к акту на зачистку прилагается перечень актов обработки зерна или подработки продукции, а в п. 12 акта на зачистку указывается: "Перечень актов на подработку зерна (продукции) прилагается". Прилагаемый перечень актов подписывается членами комиссии по зачистке и материально ответственным лицом.

п. 13 - средний срок хранения партии зерна или продуктов его переработки (до 90 дней - в днях, свыше - в месяцах);

п. 14 ("а", "б", "в") - убыль зерна и продуктов его переработки от снижения влажности и сорной примеси; естественная убыль при хранении, рассчитанная с учетом утвержденных норм. В п.14 "г" - убыль в массе за счет сметок, распыле (для продукции);

Если убыль по п.14 выше недостачи по п.11, то в п.14 указывается фактическая убыль (в процентах и килограммах). При этом убыли списываются в первую очередь за счет улучшения качества по влажности и 85 сорной примеси, а затем - в пределах норм естественной убыли при хранении.

п. 15 - недостача, которая не оправдывается улучшением качества, нормой естественной убыли при хранении;

В п. 16 записываются объяснения материально ответственных лиц.

В п. 17 комиссия по зачистке объясняет причины недостач, а также крупного "неиспользованного права" на списание.

236. Для установления обоснованности изменения массы зерна и продуктов его переработки в зависимости от изменения их качества применяются следующие расчетные формулы (6 - 13).

Списание недостачи по влажности и сорной примеси:

а) размер убыли в массе от снижения влажности (в % и кг):

           100(В  - В )

                1     2

     Х  = -------------

      в    (100 - В )                                                 (6)

                   2

     q  = (Р  : 100)Х                   (7)

      в     1        с

где Х , q  - убыль в массе от снижения влажности, % и кг, соответственно;

     в   в

    В  - средневзвешенная влажность по приходу, %;

     1

    В  - средневзвешенная влажность по расходу, %;

     2

    Р  - масса зерна по приходу, кг.

     1

б) размер убыли в массе от снижения сорной примеси в % и кг):

           (100 - X )(C  - C )

                   в   1    2

     Х  = --------------------

      с       (100 - С )                                              (8)

                      2

  q  = (Р  :100) х Х                                                  (9)

   c     1          с

где Х , q  - убыль   в    массе  от  снижения  сорной  примеси  %  и  кг,

     с   с   соответственно;

    С  - средневзвешенная сорная примесь по приходу, %;

     1

    С  - средневзвешенная сорная примесь по расходу, %;

     2

    Х  - убыль в массе от снижения влажности, %, исчисленная  по  формуле

     в   (6);

    Р  - масса зерна по приходу, кг.

     1

Примечание: Списание убыли по этой формуле 8 и 9 может производиться только в размере не более 0,2%. Списание убыли сверх 0,2% производится в каждом отдельном случае только с разрешения начальника территориального подразделения Росгосхлебинспекции по запросу руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя после предварительной проверки на месте госхлебинспектором обоснованности такого запроса.

Начисление в массе по влажности и сорной примеси:

а) размер начисления в массе за счет увеличения влажности:

          (В  -В ) х 100

            1   2

     X' = ---------------                                            (10)

      в     100 - В

                   2

     q'  = (Р  : 100)х Х'                                            (11)

       в     1          в

где Х' , q'  - начисление в массе за счет увеличения влажности, %  и  кг,

      в    в   соответственно;

     B  - средневзвешенная влажность по приходу, %;

      1

     В  - средневзвешенная влажность по расходу, %.

      2

     Р  - масса зерна по приходу, кг.

      1

б) размер начисления в массе за счет увеличения сорной примеси:

            (С  - С ) х 100

              2    1

     Х'  = ----------------                                          (12)

      c        100 - С

                      2

     q'  = (P  : 100) x Х'                                           (13)

      c      1           c

где Х', q' - начисление в массе за счет  увеличения  сорной  примеси, % и

     c   c   кг, соответственно;

    С  - средневзвешенная сорная примесь по приходу, %;

     1

    С  - средневзвешенная сорная примесь по расходу, %.

     2

    Р  - масса зерна по приходу, кг.

     1

237. Если при зачистке выявлен излишек зерна или продукции, этот излишек должен быть оприходован бухгалтерией организации.

В бухгалтерском учете излишек зерна или продукции на основании Акта на зачистку (форма N ЗПП-30 или ЗПП-30-а) отражается записью:

Дебет счета 10 "Материалы", Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - оприходован излишек зерна и продукции по рыночной стоимости.

Примечание: В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли излишек зерна и продукции по Акту зачистки считается внереализационным доходом. Датой признания дохода считается дата составления Акта зачистки.

Списание недостачи за счет естественной убыли при хранении

238. Естественная убыль зерна и продуктов его переработки при хранении не должна превышать норм, которые устанавливаются в зависимости от культуры или вида продукции, типа зернохранилища и срока хранения.

Средний срок хранения определяется по данным журнала количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36).

Средний срок хранения в днях зачищаемой партии зерна, продукции и комбикормов определяется путем деления суммы ежедневных остатков на массу по приходу данной партии. Для определения среднего срока хранения в месяцах среднее количество дней хранения делится на 30.

239. Нормы естественной убыли зерна и продукции при хранении до 3 мес, 6 мес. и 1 года приведены в "Порядке учета зерна и продуктов его переработки", утвержденный Государственной хлебной инспекцией при правительстве РФ Приказом от 8 апреля 2002 г. N 29 (приложение 5).

При хранении до трех месяцев нормы естественной убыли применяются из расчета фактического количества дней хранения, а при хранении до шести месяцев и до одного года - из расчета фактического числа месяцев хранения.

При хранении более одного года за каждый последующий год хранения норма естественной убыли применяется в размере 0,04% с пересчетом, исходя из фактического числа месяцев хранения.

Естественная убыль комбикормов не должна превышать следующих норм: при хранении до одного месяца - 0.04%, за каждый последующий месяц-0.01%.

240. В бухгалтерском учете списание естественной убыли при хранении на основании Акта зачистки (форма N ЗПП-30 или ЗПП-30-а) отражается записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу"),

Кредит счета 10 "Материалы" - по фактической себестоимости (учетным ценам) и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на сумму отклонений в стоимости материалов (если организация применяет счет 15 и 16 для учета зерна, продукции).

Примечание: В соответствии с подп. 2 п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении в пределах норм естественной убыли включаются в группу материальных расходов.

241. Естественную убыль хлебопродуктов при хранении определяют по формулам (14-18):

                                           X

                                            3

     при хранении до 3 месяцев  (14)  Х = ---- х n

                                           90

                                                X  - X

                                                 6    3

     при хранении до 6 месяцев  (15)  X = Х  + --------- х n

                                           3       3        1

                                               X   - X

                                                12    6

     при хранении до 1 года    (16)  X = Х  + --------- х n

                                          6       6        1

                                                 X

                                                  п

     при хранении свыше 1 года  (17)  X = Х   + ---- х n

                                           12    12     1

где X - естественная убыль хлебопродуктов при хранении, %;

    Х , Х , Х  - норма    для 3  месяцев,  6  месяцев,  1  года  хранения

     3   6   12  соответственно, %;

    Х  - норма    для  каждого  последующего  года     хранения,  %  (для

     n    хлебопродуктов Хп = 0,04 %);

    n - средний срок хранения в днях;

    n  - средний срок хранения в месяцах.

     1

242. Размер естественной убыли при хранении зерна и продуктов его переработки применяются к их общему количеству, числящемуся в расходе и остатке по актам зачистки.

243. Размер естественной убыли (q) при хранении (в кг) рассчитывается по формуле 18:

     q = (Р  : 100)х Х,                                              (18)

           2

где Р  - общий расход, слагающийся из массы партии по расходу  и  остатка

     2   по перевеске (кг);

    X - естественная убыль при хранении, %.

244. Нормы естественной убыли (приложение 6) при хранении не распространяются на продукцию, принимаемую и отпускаемую в мешках стандартной массой.

Списание недостачи за счет образования сметок (россыпей)

245. Сметки (россыпи) зерна и продуктов его переработки должны быть немедленно собраны и подработаны. Образование сметок оформляют актом (форма N ЗПП-22) с указанием:

- фактической массы, определенной путем взвешивания;

- качества сметок по результатам анализа лаборатории (содержание нормального зерна, зерновой и сорной примесей, влажности);

- качества зерна и продуктов его переработки, из которых образовались сметки;

- причин образования сметок.

Акт подписывают материально ответственное лицо, руководитель лаборатории и утверждает руководитель организации.

246. Списание сметок с массы основного зерна производят после зачистки партии, от которой образовались сметки, с учетом качества зерна (по сорной примеси), из которого они образовались, по формуле 19:

          PA

   q = ---------,                                                    (19)

        100 - С

где q - масса зерна, подлежащего списанию за счет сметок, кг;

    Р - масса сметок, кг;

    А - содержание нормального зерна и зерновой примеси в сметках, %;

    С - содержание сорной примеси в   зерне, из    которого  образовались

        сметки, %.

247. Акт (форма N ЗПП-22) должен быть приложен к акту на зачистку (форма N ЗПП-30 или ЗПП-30-а).

На основании акта (форма N ЗПП-22) сметки должны быть оприходованы как излишки по Отчету о движении хлебопродуктов на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37).

248. В бухгалтерском учете оприходование сметок (россыпей) зерна и продуктов его переработки на основании акта (форма N ЗПП-22) отражается записью:

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - оприходованы сметки (россыпи) зерна по цене возможного использования.

Примечание. В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ сметки (россыпи) зерна и продуктов его переработки при зачистке элеватора (склада) считаются внереализационным доходом.

249. Сметки, образующиеся при погрузочно-разгрузочных работах и перемещении зерна транспортерами, также оформляются оптом (форма N ЗПП-22). Такие сметки со счета зерна списывают по мере их образования, не ожидая составления акта зачистки.

Образование мучных сметок (в процессе производства, отпуска, обработки мешков) обычно оформляется актом произвольной формы.

250. Акт зачистки (форма N ЗПП-30) подписывается всеми членами комиссии по зачистке и материально ответственным лицом.

Акт на зачистку составляется в 2-х экземплярах. Датой составления акта считается день его подписания комиссией. Если зачистка произведена без участия материально ответственного лица, комиссия указывает это в акте зачистки с объяснением причины.

Актам зачистки присваиваются порядковые номера согласно их регистрации ежегодно, начиная с 1 января по 31 декабря. При зачистке партии зерна урожая прошлых лет указывается год урожая.

251. Руководитель организации в течение 20 дней извещают территориальное подразделение Росгосхлебинспекции о полном израсходовании партий зерна и продуктов его переработки и составлении акта зачистки.

После рассмотрения и утверждения Росгосхлебинспекцией один экземпляр акта возвращается в бухгалтерию юридического лица или индивидуального предпринимателя. Утвержденные акты зачистки должны храниться до очередной инвентаризации.

252. Если при хранении различных партий или сортов продукции (включая продукцию, упакованную в мешки стандартной массой) в одной организации у одного или разных материально ответственных лиц по одним актам зачистки устанавливаются неоправданные недостачи, по другим - излишки, по третьим - "неиспользованное право" на списание. В этом случае по обоснованному ходатайству руководителя предприятия и по заключению госхлебинспектора начальник территориального подразделения Росгосхлебинспекции имеет право в виде исключения дать разрешение на перекрытие выявленных недостач за счет излишков или "неиспользованного права" с составлением объединенного акта зачистки.

Перекрытие недостачи одних партий зерна другими или одних сортов продукции другими, хранящимися в организации у одного или разных материально ответственных лиц, может быть разрешено только в том случае, если эти партии зерна или продукции имели связь между собой (например, перемещение или обработка на одной механизированной линии) в течение одного инвентаризационного периода. При этом не допускается перекрытие недостач зерна (сырья) излишками муки, крупы, комбикормов; зачет излишков продукции (комбикормов) в покрытие недостачи зерна и видов сырья; перекрытие недостач зерна излишками сырья незернового происхождения на комбикормовых предприятиях.

253. При зачистке совместно хранящихся партий зерна разных фондов и сельхозпроизводителей составляется объединенный акт зачистки (форма N ЗПП-30) с приложением актов-расчетов списания потерь с каждой партии, составленных на основе данных журналов количественно-качественного учета первичных документов (форма N ЗПП-36) и актов на очистку или сушку (форма N ЗПП-34). Лицевые счета формы N ЗПП-36 могут быть закрыты только после утверждения объединенного акта зачистки Росгосхлебинспекцией.

254. Регистрация актов зачистки зерна и продуктов его переработки, составляемых в течение года, ведется в журнале (форма N ЗПП-7) бухгалтерской службой организации.

255. Данные о количестве рассмотренных актов на зачистку и безрезультатных ведомостях и утвержденных руководителем территориального подразделения Росгосхлебинспекции недостач и излишков зерна и продукции при инвентаризации и в период до нее вносятся в журнал (форма N ЗПП-176).

Указанный журнал подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и руководителем территориального подразделения Росгосхлебинспекции.

2. Зачистка партий кукурузы в початках

256. При полном израсходовании партий кукурузы проводится зачистка мест хранения с целью установления недостач или излишков.

Зачистку проводит комиссия, состав которой и порядок проведения зачистки утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

257. На кукурузообрабатывающих предприятиях при хранении кукурузы, поступившей в зерне, составляется Акт зачистки (форма N ЗПП-30). Порядок составления и утверждения его такой же, как и на любое другое зерно.

258. При хранении кукурузы в початках, если масса отпущенной в производство кукурузы в початках исчисляется по обмеру кукурузы, загруженной в сушильные камеры, зачистка мест хранения и определение результатов производится путем сопоставления массы кукурузы в початках и в зерне и их средневзвешенной влажности по приходу с количеством полученных из обработки кукурузы в зерне (включая мелкозерную), отходов и стержней и их средневзвешенной влажностью по расходу. В этих случаях акты зачистки составляются по форме N ЗПП-30а на каждую отдельно учитываемую партию кукурузы по сортам и гибридам объединение: по кукурузе в початках и в зерне.

259. При составлении акта зачистки (форма N ЗПП-30а) используют данные журналов количественно-качественного учета (формы NN ЗПП-36а, ЗПП-36) и накопительных ведомостей поступления на склады из производственных цехов выбракованной кукурузы, побочных продуктов и отходов от обработки кукурузы.

260. На кукурузообрабатывающих заводах и в цехах, где по технологической схеме отходы, полученные при обработке кукурузы каждого сорта (гибрида), отдельно выделить невозможно, распределение по сортам (гибридам) производится пропорционально массе кукурузы в початках, направленной в обмолот.

261. В акте зачистки (форма N ЗПП-30а) указываются следующие данные:

п. 1 - остаток кукурузы в початках по перевеске (если имеется), кг; средневзвешенная влажность зерна, стержня и початка, выход зерна, %;

п. 2 - масса принятой кукурузы в початках (кг); средневзвешенная влажность зерна, стержней и початков, выход зерна, %;

п. 3 и п. 5б - масса принятой кукурузы в зерне (кг); средневзвешенная влажность, сорная примесь и выход зерна по приходу и расходу, %;

п. 5а - количество и качество возвращенной предприятию отбракованной кукурузы в початках (если имеется);

п. 6 - остаток по перевеске (если имеется) кукурузы в початках и в зерне, кг; средневзвешенная влажность, сорная примесь и выход зерна, %;

п. 7а, б - масса, кг; влажность отходов и стержней, %; выход зерна, %.

В п. 9 указывается подсчитанная разница между приходом и расходом, а п.п. 11, 12 - недостача или излишек.

В п. 15 материально ответственное лицо, а в п. 16 - комиссия по зачистке объясняют полученные результаты зачистки.

262. При списании потерь для кукурузы в початках, в первую очередь, учитывается убыль за счет снижения влажности по формулам (20), (21):

           (В  - В ) х 100

             1    2

     Х  = -----------------                                          (20)

      в       100 - В

                     2

где Х  - процент снижения влажности кукурузы в початках;

     в

    В , В  - средневзвешенная влажность  початков  по приходу  и  расходу

     1   2   соответственно (%).

     q  =(Р  : 100)х Х ,                                             (21)

      в    1          в

где q  - размер убыли в массе, кг;

     в

    Р - масса кукурузы в початках по приходу, кг.

     1

Затем, при необходимости, учитываются потери при хранении кукурузы в початках за счет естественной убыли. Размер убыли зависит от вида хранилища и среднего срока хранения.

263. Акт зачистки подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. Оформленные акты предъявляются в территориальные подразделения Росгосхлебинспекции для рассмотрения и утверждения.

264. Акт зачистки (форма N ЗПП-30а) составляется в двух экземплярах, один из которых после утверждения остается в Росгосхлебинспекции, а второй экземпляр возвращается в бухгалтерию юридического лица или индивидуального предпринимателя.

3. Документальное оформление зачистки цехов бестарного и тарного хранения продукции

265. В мукомольных организациях, где цех бестарного хранения находится в ведении начальника производственного цеха и взвешивание муки производится только при ее реализации, выработанную продукцию учитывают по массе, установленной при отпуске, и списаний убыли не допускается. В этом случае цех бестарного хранения муки должен быть зачищен одновременно с производственным цехом.

266. Оперативный учет массы муки, перемещаемой из размольного отделения в цех бестарного хранения, ведут по ежесменной выработке продукции по показаниям весов при передаче муки из производственного корпуса в цех бестарного хранения.

Качество муки, передаваемой в цех бестарного хранения, устанавливают по результатам анализа среднесменных проб.

267. Количественно-качественный учет муки ведут в журнале количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36). В приходной части этого журнала проставляется масса и влажность муки, поступающей из производственного цеха, а в расходной - масса и влажность муки при реализации.

268. Зачистка цеха бестарного хранения оформляется актом зачистки (форма N ЗПП-30), в котором убыль списывается за счет снижения влажности выработанной продукции.

269. Нормы естественной убыли муки при ее бестарном хранении в силосах ввиду непродолжительности хранения не установлены, и списание убыли по этому показателю не производят.

270. При бестарном хранении муки и ее отпуске должны быть приняты меры, исключающие возможность образования мучных сметок. Если же мучные сметки образуются, то они должны быть подработаны, оформлены актом произвольной формы и оприходованы по месту хранения.

Списание мучных сметок со счета муки допускается только при полной зачистке цеха бестарного хранения на основании акта зачистки (форма N ЗПП-30), утвержденного Росгосхлебинспекцией.

В бухгалтерском учете оприходование сметок муки отражается записью:

Дебет счета 10 "Материалы", счета 41 "Товары",

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - оприходованы сметки муки по ценам возможного использования.

4. Зачистка складов (цехов) при хранении продукции в мешках

271. Зачистка складов (цехов) с мукой и крупой, упакованных в мешки стандартной массой, оформляется актом инвентаризации (форма N ЗПП-172) без составления акта зачистки (форма N ЗПП-30).

В акте инвентаризации (форма N ЗПП-172) указывают наименование продукции, ее сорт, массу, категорию тары.

Списание убыли за счет снижения влажности и норм естественной убыли при хранении по таким партиям муки и крупы не производят.

5. Зачистка фасовочных цехов

272. Фасовка продукции может производиться в цехах, входящих в состав зерноперерабатывающих предприятий, или в самостоятельных цехах.

В фасовочных цехах количественно-качественный учет ведут по каждому сорту и виду муки (крупы) по журналам (форма N ЗПП-36).

273. В организациях, где фасовочный цех находится в ведении руководителя производственного цеха, фасованную продукцию учитывают по массе при реализации, и списаний убыли не производят. Оперативный учет массы продукции, поступающей в фасовочный цех, ведут по показаниям весов. Зачистка фасовочного цеха проводится одновременно с зачисткой производственного корпуса.

274. В организациях с фасовочными цехами, где продукцию, поступающую насыпью для фасовки, принимают материально ответственные лица, количественно-качественный учет ведется в установленном порядке. Зачистка проводится ежемесячно и оформляется актом зачистки (форме N ЗПП-30). При зачистке в этом указанном акте недостачи списывают за счет снижения влажности по приходу и расходу, а также за счет массы оприходованных сметок

275. В фасовочных цехах, не входящих в состав организации, зачистка поступивших и израсходованных партий муки (крупы) проводится ежемесячно и оформляется актом зачистки (форма N ЗПП-30). Оправданная недостача муки (крупы) может быть списана за счет снижения влажности, норм естественной убыли при хранении и перевозках, за счет массы оприходованных сметок, а также механических потерь. Оправданные недостачи записывают в пункт 14 этого акта. Величина механических потерь не должна превышать 0.15%.

276. Если недостача, утвержденная к списанию, не покрывает всей разницы между стандартной и фактической массой, то оставшаяся недостача считается неоправданной и может быть списана на убытки предприятия в установленном порядке.

IX. Учет готовой продукции

1. Общие положения

277. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, в состав который входят мука, крупа, комбикорма и другие хлебопродукты.

278. Готовая продукция должна сдаваться в цех (склад) готовой продукции. Исключение допускается для продукции, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам. Она может приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления и отгружаться непосредственно с этих мест.

279. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения, материально ответственным лицам и по наименованиям с раздельным учетом по сортам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечить получение необходимой информации для составления бухгалтерской отчетности.

Для правильной организации учета движения готовой продукции в организации должен быть перечень наименований видов вырабатываемой продукции. За основу его составления берется классификация готовой продукции по определенным признакам, позволяющим идентифицировать каждую продукцию (вид, сорт). Каждому наименованию (сорту) продукции присваивается номенклатурный номер.

2. Документальное оформление передачи готовой продукции из производства в цех (склад)

280. В мукомольных и крупяных организациях вся выработанная за смену продукция и полученные отходы взвешиваются и подсчитываются.

Передаваемая из выбойного отделения в цех (склад) продукция в таре складируется отдельно по каждому сорту и виду (номерам круп). Передача продукции, упакованной в мешки стандартной массой, производится по подсчету количества мест.

281. В цехах бестарного хранения продукция приходуется с определением массы на автоматических весах.

282. Для оформления передачи продукции и отходов из производства в цех (склад) применяется накладная (форма N ЗПП-112), которая заполняется по окончании каждой смены.

Указанная накладная формы составляется в двух экземплярах и подписывается сдающими и принимающими материально ответственными лицами и руководителем цеха. Один экземпляр накладной служит основанием для списания продукции со счета производства, а другой - для оприходования продукции в цехе (складе).

Допускается оформление передачи на склад тарной и бестарной продукции отдельными документами накладными.

283. На комбикормовых заводах с объемным дозированием выработанная в течение смены продукция, взвешенная на автоматических весах, полностью передается в цех (склад) готовой продукции.

Передача продукции на склад оформляется также накладной (форма N ЗПП-112), в которой указывают наименование продукции, номер рецепта, массу (в кг), которая должна соответствовать данным весового журнала.

284. На основании первичных документов (журнала регистрации взвешивания и журнала сменного мастера) сменный мастер оформляет справку "О выработке комбикормов и использовании сырья на комбикормовом заводе" (форма N ЗПП-114). В справке указаны все виды использованного сырья, процент и масса ввода каждого компонента, фактический расход сырья, масса выработанной продукции.

Указанная справка составляется в 2-х экземплярах; один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у руководителя цеха.

285. В организациях с многокомпонентным весовым дозированием также ежесменно оформляют Справку "О выработке комбикормов и использовании сырья на комбикормовом заводе" (форма N ЗПП-114).

В этой справке проставляется количество выработанной продукции (комбикорма, БВД, премиксы) по сумме отвесов многокомпонентных весов с добавлением массы жидких компонентов, влажность продукции.

В разделе "Использовано сырья за смену" в графе "Фактический расход, кг" записывается расход каждого вида сырья, который определяется по пересчету суммарной массы отвесов многокомпонентных весов (с учетом потерь) на процентное содержание данного вида сырья по рецепту. Допускается учет расхода мелассы в таблице использованного сырья. Масса жидких компонентов записывается по данным объемных счетчиков, стандартной массе или массе, указанной на этикетке. Разность между фактическим и плановым расходом сырья записывается в графе "Отклонение". Допускается оформление гранулированных (экспандированных) комбикормов отдельным документом с заданным набором реквизитов.

Справка составляется в двух экземплярах за каждую рабочую смену. Один экземпляр справки ежедневно передается в бухгалтерию, второй остается у руководителя производственного комплекса.

286. К концу месяца продукция должна быть полностью отгружена, чтобы сверить соответствие выработанной и реализованной продукции, уточнить наличие сырья на предприятии. Для этого производят сопоставление массы реализованной продукции каждого рецепта с массой выработанной, указанной в сменных справках (ежесменно). При несоответствии этих данных составляется дополнительно корректировочная справка по той же форме.

На основании корректировочных справок за последний день месяца начальник производственного комплекса составляет корректировочные отчеты "О движении сырья и готовой продукции" (форма N ЗПП-37), которые сдаются в бухгалтерию вместе с корректировочными справками.

287. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе (или иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по прямым затратам на производство, по производственной (сокращенной) себестоимости или по полной производственной себестоимости, как показано на схеме.

Оценка готовой продукции в бухгалтерском учете

Статьи затрат на производство
Сырье, материалы, полуфабри- каты	Топливо и энергия на технологичес- кие цели	Прямая заработная плата с отчислениями	Общепроизводс- твенные расходы	Общехозяйствен- ные расходы

      |            |              |              |               |

      |            |              |              |               |

                                              |               |

/----------------------------------------\       |               |

|   Оценка готовой продукции по прямым   |       |               |

|        затратам на производство        |       |               |

\----------------------------------------/       |               |

                   |                             |               |

                   |                             |               |

                                                                |

/---------------------------------------------------------\      |

|      Оценка готовой продукции по производственной       |      |

|               (сокращенной) себестоимости               |      |

\---------------------------------------------------------/      |

                   |                                             |

                   |                                             |

Оценка готовой продукции по полной производственной себестоимости

288. Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" в оценке, принятой учетной политикой организации.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении без соответствующей стоимостной оценки.

3. Оценка готовой продукции

289. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции могут применяться учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

б) планово-расчетные цены.

Выбор конкретного варианта оценки готовой продукции в аналитическом (текущем) учете принадлежит организации и утверждается в учетной политике.

290. Учет выпуска из производства готовой продукции ведется: с использованием счета 40 "Выпуск готовой продукции" или на счете 43 "Готовая продукция". Выбранный вариант учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40 "Выпуск продукции"

291. При учете готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований можно отражать по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо по однородным группам готовой продукции на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

292. При передаче на склад готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Кредит счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" - оприходована готовая продукция по учетным ценам.

В конце месяца, после определения фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции, определяют отклонение учетной стоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Кредит счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" - отражено отклонение учетной стоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости.

293. Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетным ценам. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Сумма отклонений равна произведению учетной цены на процент отклонения фактической себестоимости от учетной цены. Процент отклонения определяется следующим образом:

а) С начал# определяется сумма отклонения по готовой продукции на начало месяца и отклонения по готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце.

б) Затем определяется стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца и стоимости готовой продукции по учетной цене поступившей на склад в отчетном месяце.

в) Наконец определяется отношение пункта 1 к пункту 2 и умножается на 100 процентов. Полученный результат является процентом отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены.

Сумма отклонений списывается на те же счета, на которые списывается себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукции" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

Если учетная цена готовой продукции ниже фактической себестоимости, в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж"),

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - увеличена стоимость готовой продукции на сумму отклонений (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж:") или 45 "Готовая продукция",

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

294. Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) равняется фактической производственной себестоимости этой продукции.

295. В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Учет готовой продукции с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)

296. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от учетных цен.

297. По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость (отдельно по учетным ценам и на сумму отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам), а по кредиту эти обороты относятся на стоимость принятой на учет готовой продукции (работ, услуг) по учетным ценам и на увеличение (уменьшение) себестоимости проданной продукции.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - оприходована на склад (или другие объекты складирования) готовая продукция, сданная соответствующими подразделениями, в оценке по учетным ценам;

Дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",

Кредит счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" - оценивается выпуск готовой продукции по фактической себестоимости. Бухгалтерская запись делается с разбивкой на стоимость готовой продукции по учетным ценам и на сумму отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж"),

Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 90 "Продажи" (субсчет 2 "Себестоимость продаж:"),

Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над стоимостью по учетным ценам.

298. Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.

Если организация на конец отчетного периода (месяца) реализовала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной себестоимости. При этом проведение корректировок на сумму отклонений не производится.

4. Отгрузка (отпуск) готовой продукции

299. Отпуск (отгрузка) хлебопродуктов покупателям (заказчикам) осуществляют на основании приказа (форма N ЗПП-16), который выписывают в двух экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу для отпуска, а другой передается на контрольно-пропускной пункт. Допускается отсутствие второго печатного экземпляра приказа при наличии автоматизированного контроля отгрузки.

В приказах указывают: вид продукции, количество мест, массу и качество. Срок действия приказа на отпуск хлебопродуктов устанавливается руководителем организации и указывается в приказе.

Исполненный приказ прикладывается к товарно-транспортной накладной (типовая форма N СП-31) и представляется в бухгалтерию с отчетом (форма N ЗПП-37).

Приказ на отпуск (отгрузку) хлебопродуктов, сданных на временное хранение, оформляется после сдачи владельцем зерна квитанции (форма N ЗПП-13).

В случае частичного отпуска (отгрузки) на квитанции проставляется номер и дата приказа на фактически отпущенную массу хлебопродуктов.

300. Отпуск продукции автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной (типовая форма N СП-31), которая относится к бланкам строгой отчетности и выписывается в четырех экземплярах.

На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции.

Один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск продукции со склада, второй экземпляр служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый экземпляры передаются получателю (покупателю) продукции.

При вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны.

301. Отпуск продукции, упакованной в мешки стандартной массы, производится без взвешивания, а их общая масса определяется по количеству мест и стандартной массе одного мешка.

302. Массу муки, загруженной в автомуковоз, определяют путем взвешивания до и после загрузки.

303. По партиям, вывозимым в автомобилях или автомобилях с прицепом, в весовом журнале (форма N ЗПП-28) указывают номер автомобиля и прицепа.

304. Основанием для отгрузки продукции железнодорожным и водным транспортом является приказ об отпуске (отгрузке) хлебопродуктов (форма N ЗПП-16). На каждый вагон (баржу) выписываются следующие транспортные документы в трех экземплярах: 1 - накладная; 2 - дорожная ведомость; 3 - корешок дорожной ведомости; 4 - квитанция о приеме груза.

305. На каждую отпущенную железнодорожным или водным транспортом партию продукции лаборатория выписывает удостоверение о качестве (форма 42) с указанием массы по накладной и качества, установленного лабораторией, а по упакованной продукции со стандартной массой - с указанием влажности при выбое и даты выбоя.

Удостоверение о качестве выписывается в трех экземплярах: первый прилагается к железнодорожной (водной) накладной, копия прилагается к счету, выписываемому покупателю, корешок остается на предприятии.

306. При сдаче груза на станции железной дороги или пристани экспедитор предприятия передает товарной конторе станции накладные с документом о качестве и получает грузовые квитанции, которые отдает материально ответственному лицу, отгрузившему хлебопродукты.

Материально ответственное лицо сверяет правильность заполнения грузовых квитанций с весовым журналом (форма N ЗПП-29) и после этого оформляет отгрузку.

Все накладные на отгрузку материально ответственное лицо регистрирует в ведомости накладных на отгрузку хлебопродуктов(форма N ЗПП-20).

Грузовые квитанции с приложением копии удостоверений о качестве материально-ответственное лицо сдает в бухгалтерию организации не позднее следующего дня после отгрузки.

307. Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции, ведомости железнодорожных (водных) накладных на отгрузку хлебопродуктов (форма N ЗПП-20) с накладными.

308. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных первичных документов в бухгалтерии (отделе сбыта) выписывают счет-фактуру по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по организациям, освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 145 и 149 Налогового кодекса РФ.

309. При отгрузке (отпуске) продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ (счет-фактура, счет, накладная на отпуск).

На расчетном документе на общую сумму к оплате делают бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи", (субсчет 1 "Выручка") - отражена выручка от реализации готовой продукции.

310. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и по каждому предъявленному расчетному документу.

311. Сумма, подлежащая оплате покупателем {дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), состоит из следующих сумм:

стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 "Продажа");

стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции (кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы");

расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащих оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом поставщика {кредит счета 90 "Продажи");

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов (60, 76);

- налога на добавленную стоимость, установленного в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90 "Продажи").

312. Одновременно с формированием дебиторской задолженности по дебету счета 90 "Продажи" отражается:

фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета 43 "Готовая продукция");

налог на добавленную стоимость, установленный действующим законодательством;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44 "Расходы на продажу"):

Кредитовое или дебетовое сальдо по счету 90 "Продажи" относится на счета 99 "Прибыль и убыток".

313. Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52), а при исполнении обязательств неденежными средствами - счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитов счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

314. Расходы, связанные с содержанием собственного транспорта, учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Если расходы по транспортировке готовой продукции собственным транспортом, подлежат оплате покупателем сверх цены готовой продукции, то в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" - на сумму транспортных расходов по доставке готовой продукции собственным транспортом, включая налог на добавленную стоимость, предъявленную к оплате покупателям;

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - списание фактических затрат, связанных с доставкой готовой продукции.

315. Если расходы, связанные с выполнением работ по транспортировке готовой продукции собственным транспортом, включаются в продажную цену готовой продукции, то услуги транспортных подразделений квалифицируются как элемент полной себестоимости готовой продукции.

Расходы по транспортировке готовой продукции в данном случае списываются бухгалтерской записью:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - в сумме фактических затрат.

316. Если доставка готовой продукции осуществляется транспортом сторонних организаций, то расчеты осуществляются в следующем порядке:

на основании расчетного документа отражается оплата за транспортные услуги (Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", Кредит счета 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Если транспортные расходы по доставке готовой продукции подлежат возмещению покупателем готовой продукции, то делают бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - на сумму транспортных расходов, подлежащих возмещению покупателем, включая налог на добавленную стоимость.

317. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, отражаются записями:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - на сумму транспортных расходов без налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры транспортной организации.

X. Документальное оформление зачистки производственного корпуса зерноперерабатывающих организаций

1. Общие положения

318. В целях проверки работы производственных цехов и анализа эффективности использования зерна (сырья) в зерноперерабатывающих организациях должна быть проведена зачистка производственного корпуса.

Перед зачисткой необходимо обеспечить контроль за полной переработкой зерна (сырья), переданного в производственный цех последней рабочей смене, после которой назначена зачистка. Если до окончания зачистки производится подача зерна (сырья) для следующей рабочей смены, которая заступит на работу после зачистки корпуса, то отпускаемое для этой смены зерно (сырье) должно направляться в отдельные закрома с обособленной регистрацией отвесов в весовом журнале(формы ЗПП-28, ЗПП-29), не допуская смешивания с зерном (сырьем), использованным предыдущей сменой до зачистки.

319. Перед зачисткой производственного корпуса вся выработанная за последнюю смену продукция должна быть полностью передана на склад. Не допускается наличие в производственном корпусе каких-либо остатков продукции, побочных продуктов и отходов.

320. В отдельных случаях, когда по условиям ведения технологического процесса закрома, силосы, бункера и т.п. не могут быть полностью освобождены от остатков зерна (сырья), масса таких остатков устанавливается комиссией путем взвешивания.

321. Зачистка проводится комиссией, состав которой и порядок проведения зачистки утверждается приказом или распоряжением руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя.

322. Результаты зачистки оформляются Актом о зачистке призводственного корпусах (форма N ЗПП-117) для мукомольных и крупяных организаций "Акт об использовании сырья и выработке готовой продукции" (форма N ЗПП-121) - для комбикормовых организаций.

Указанные акты подписываются членами комиссии по зачистке и утверждаются руководителем организации.

2. Мукомольные и крупяные организации

323. Периодичность зачистки производственного корпуса для мукомольных и крупяных организаций - 1 раз в месяц, для мукомольных заводов, оснащенных комплексным высокопроизводительным оборудованием - не реже 1 раза в год.

Зачистка оформляется актом "О зачистке производственного корпуса и результатах переработки зерна" (форма N ЗПП-117), в котором отражаются базисный, расчетный и фактический выход продуктов переработки зерна и их качество.

Базисный выход продуктов переработки зерна для мукомольных и крупяных организаций устанавливается в соответствии с Правилами организации и ведения технологического процесса, а для субъектов малого предпринимательства - на основании паспортных данных организаций малой мощности или результатов переработки зерна опытной партии. Базисный выход продуктов переработки зерна согласовывается с территориальным подразделением Росгосхлебинспекции и утверждается руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем.

Расчетный выход продуктов переработки зерна определяется на основе базисного выхода с учетом фактического качества переработанного зерна.

Указанный отчет имеет лицевую и оборотную сторону (приложение 6).

На лицевой стороне указываются масса и качество перерабатываемого зерна, производится расчет влияния качества зерна на выход продукции и определяется расчетный и фактический выход основных, побочных продуктов и отходов производства.

На оборотной стороне акта зачистки приводятся значения средневзвешенных показателей качества зерна до и после очистки и качества выработанной продукции.

В акте зачистки приводятся данные о выработке нестандартной продукции, в соответствии с актами, составленными руководителем лаборатории.

324. На мукомольных организациях с цехами формирования сортов муки зерноочистительное и размольное отделения, цех бестарного хранения и формирования сортов муки с участком фасовки продукции являются единым комплексом, возглавляемым начальником производства.

В размольном отделении вырабатывается 2-3 потока муки, которые взвешиваются на автоматических весах и передаются в цех бестарного хранения и формирования сортов муки. Эти потоки считаются незавершенным производством, учет которого осуществляется ежесменно по рапорту "О выработке потоков муки и использованию зерна" (форма 113-А) и ежесуточно - по рапорту "Об использовании потоков муки и выработке продукции" (форма 113-Б).

Рапорты составляются в двух экземплярах: один - для бухгалтерии, второй остается у начальника производства.

325. Выработанной считается только реализованная (отпущенная или отгруженная) мука по сортам или переданная на склад в мешках стандартной массой другому материально ответственному лицу, оформленная соответствующими документами.

326. Массу кормовых зернопродуктов, передаваемых или отпускаемых из производства, определяют на весах мукомольного завода или на железнодорожных (автомобильных) весах. Негодные отходы взвешиваются при вывозе и уничтожаются. Вывоз с территории организации отходов производят в установленном порядке и оформляют актом (форма N ЗПП-23).

327. Каждые сутки на основании накладных на отпуск зерна в переработку (форма N ЗПП-110) и рапортов составляют 2 отчета о движении хлебопродуктов на элеваторах и складах(форма N ЗПП-37), которые передают в бухгалтерию: первый - о движении зерна и отходов, второй - о движении продукции и тары.

328. Ежемесячно на основании накладных на отпуск зерна в переработку (форма N ЗПП-110) и рапортов с приложением к ним акта комиссии, подтверждающего отсутствие в емкостях зерна, составляют оперативный отчет о количестве переработанного зерна, полученных потоков муки, отходов и отрубей (форма N ЗПП-117).

329. Окончательные результаты работы мукомольного завода определяют при его полной зачистке в период капитального ремонта с составлением соответствующего акта (форма N ЗПП-117).

При оформлении актов зачистки используются данные журналов (форма N ЗПП-57), карточек анализа зерна, муки (крупы) и других первичных документов.

330. Копии актов "О зачистке производственного корпуса и результатах переработки зерна" (форма N ЗПП-117) в мукомольных и крупяных организациях, представляются в территориальное подразделение Росгосхлебинспекции ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным; для мукомольных организаций с цехами бестарного хранения и формирования сортов муки - не реже одного раза в год.

3. Комбикормовые организации

331. В комбикормовых организациях с объемным дозированием зачистка должна проводиться ежемесячно, а с многокомпонентным весовым дозированием - ежегодно. До проведения ежегодной зачистки на комбикормовых организациях допускается списывать потери сырья в производстве в размерах, фактически сложившихся на производстве в предшествующем году, но не более 1%, а при увлажнении комбикормов - не более 0,7%. Результаты зачистки в комбикормовых организациях оформляются актом-отчетом "Об использовании сырья и выработке готовой продукции", который состоит из трех разделов (приложение 7).

Раздел первый "Фактически переработано сырья" состоит из 10 граф, в которых указывается: наименование сырья; наличие остатков сырья на начало и конец отчетного месяца (года); масса сырья, полученного со склада и загруженного в силос; масса и качество израсходованного на производство сырья, масса сырья, отпущенная сторонним потребителям.

Раздел второй "Получено от переработки" состоит из 6 граф, в которых указывается номер рецепта, назначение комбикормов, их масса, влажность и центнеро-проценты по влажности.

В комбикормовых организациях, имеющих цехи (технологические линии) премиксов, связанные с комбикормовым производством, во втором разделе акта-отчета вносятся данные только реализованных премиксов. Премиксы, использованные на выработку комбикормов данного комплекса, в производственном акте-отчете не отражаются, так как они учитываются в реализованных комбикормах.

В третьем разделе "Баланс сырья в производстве" по итоговым данным первого и второго разделов акта определяют убыль и недостачу, которые могут составлять отходы, потери по влажности (усушка) и механические потери (распыл).

Акт-отчет завершается объяснением руководителя производственного цеха по результатам использования сырья и выработке готовой продукции.

332. При гранулировании (экспандировании) комбикормов, а также при введении воды в комбикорма, указанный акт-отчет составляется отдельно на каждый вид комбикормов. В этом случае в первом разделе акта указывают номер рецепта, массу и влажность рассыпных комбикормов, направленных на гранулирование (экспандирование). Во втором разделе указывают номер рецепта, назначение комбикормов, массу и влажность полученных гранулированных (экспандированных) комбикормов. В третьем разделе акта рассчитывают изменения массы комбикорма с учетом проведенных операций и допустимых норм.

333. Копии актов-отчетов "Об использовании сырья и выработке готовой продукции" (форма N ЗПП-121) для комбикормовых организаций с объемным дозированием представляется в территориальное подразделение Росгосхлебинспекции ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным; для комбикормовых организаций с многокомпонентным весовым дозированием - не реже одного раза в год.

334. Если в комбикормовых организациях с многокомпонентным весовым дозированием в комбикормовый комплекс входит элеватор, на котором зерно проходит предварительную сушку и очистку, то такой элеватор целесообразно исключать из комбикормового комплекса, и его зачистка должна проводиться отдельно с перевеской остатков зерна. В этом случае зачистка партий зерна в элеваторе оформляется, как обычно, актом (форма N ЗПП-30), а передаваемое в производственный цех зерно из элеватора подлежит обязательному взвешиванию и определению качества.

4. Документальное оформление подработки продукции, упакованной в мешки стандартной массой

335. Мешки с продукцией (мукой и крупой), поврежденные при перевозках и хранении (подмоченные, порванные, изъеденные грызунами и т.п.), подлежат перетариванию, а продукция - подработке.

336. Подработка и перетаривание продукции оформляются распоряжением и актом на подработку муки (крупы), упакованных в мешки стандартной массой (форма N ЗПП-32). Который состоит из трех частей: распоряжение на подработку, акт на подработку и заключение госхлебинспектора.

По распоряжению, подписанному руководителем организации и руководителем лаборатории, материально ответственное лицо с участием комиссии обязано к назначенному сроку произвести подработку продукции с доведением ее до указанных кондиций.

Во второй части этого документа - акте об исполнении операции указывают количество и влажность продукции до и после подработки, количество полученных отходов, а также разницу между стандартной массой и фактической массой после подработки. Эта часть акта завершается объяснением материально ответственным лицом причин образовавшейся недостачи продукции, его подписью, подписью членов комиссии. Акт проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В третьей части распоряжения-счета госхлебинспектором (при утверждении акта на подработку) указываются размеры списания продукции за счет:

- снижения влажности до подработки (при сопоставлении влажности при выбое# продукции и перед ее подработкой);

- снижения влажности в процессе подработки;

- естественной убыли при хранении (срок хранения исчисляется от даты выбоя);

- естественной убыли при перевозках (исчисляется, исходя из фактического расстояния перевозки).

337. После рассмотрения и заключения госхлебинспектора акт (форма N ЗПП-32) представляется начальнику территориального подразделения Росгосхлебинспекции для утверждения, после чего он передается в бухгалтерию организации.

338. Перетаренная продукция учитывается в книге количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36) по количеству мест, фактической массе и влажности.

339. Отходы после подработки на основании актов на подработку муки (крупы), упакованных в мешки стандартной массой (форма N ЗПП-32) списываются со счета муки (крупы) в журналах количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма N ЗПП-36) по фактической массе и качеству и приходуются по месту их хранения.

При подработке продукции, поступившей по импорту, упакованной в мешки стандартной массой, исчисление срока хранения производится за период со дня ее отгрузки, а размер снижения влажности определяют путем сопоставления фактической влажности с влажностью, указанной в сертификатах на поступившую продукцию.

5. Документальное оформление подработки нестандартной продукции

340. К нестандартной относится продукция, которая по одному или нескольким показателям качества не соответствует требованиям ГОСТа или ТУ (нормативным требованиям).

341. Учет выработки нестандартной продукции, упакованной в мешки стандартной массой, ведется по данным на конец смены и оформляется актом в котором указывается точное количество не стандартной продукции и признака по которым эта продукция отнесена к нестандартной (форма акта разрабатывается в организации).

342. Передача нестандартной продукции в цех (склад) оформляется накладной (форма N ЗПП-112). Продукция должна быть размещена отдельно.

343. Возврат нестандартной продукции из цеха (склада) или выбойного отделения (если она оставлена там) в производственный цех для подработки производится по распоряжению руководителя лаборатории и оформляется накладной (форма N ЗПП-115).

344. Накладная (форма N ЗПП-115) составляется в двух экземплярах, первый из которых остается у материально ответственного лица, отпустившего продукцию, а другой передается лицу, ответственному за подработку продукции для отметки в нем о выполнении подработки.

345. Подработка нестандартной продукции оформляется комбинированным распоряжением - актом (форма N ЗПП-32).

346. Не подлежит учету как нестандартная продукция, не соответствующая действующим нормам качества, выработанная:

- в течение не более трех суток во время проведения "замольной ходки";

- в течение четырех часов первой смены после декадной остановки.

Продукция, полученная при замоле и после декадной остановки, должна быть подработана в течение ближайших дней с таким расчетом, чтобы к моменту производства месячной зачистки ее не было.

XI. Документальное оформление и учет операций по обработке, хранению и переработке давальческого зерна

347. Хлебоприемные и зерноперерабатывающие организации могут оказывать услуги по приемке, обработке (очистке, сушке), хранению и отгрузке зерна, а также по его переработке.

Работа с давальческим зерном начинается с заключения договоров. Участниками договоров являются, с одной стороны организация - собственник зерна (заказчик), а с другой стороны - организация, хранящая, обрабатывающая или перерабатывающая это зерно (исполнитель).

Правовым основанием операций по обработке, хранению и переработке давальческого сырья является договор подряда, отношения по которому регламентируются статям 702 - 729# Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с договором одна сторона (исполнитель) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) работу по обработке (очистке, сушке), хранению, переработке давальческого зерна и сдать ее результат заказчику.

В договоре необходимо предусмотреть:

- количество, ассортимент, качество, цену, график поставки зерна и продукции;

- качественные характеристики зерна после обработки и хранения, продукции после переработки, а также нормы образования потерь отходов при хранении, обработке (сушке, чистке) и переработке зерна;

- наименование и количество готовой продукции после переработки;

- срок выполнения заказа;

- порядок передачи зерна и (или) продукции заказчику;

- порядок использования (утилизация) возвратных (безвозвратных) отходов производства.

Примечание: Возвратные отходы могут передаваться заказчику, либо оставаться у исполнителя на возмездной или безвозмездной основе. Утилизация безвозмездных отходов может быть обязанностью и заказчика и подрядчика;

- срок, в течение которого сырье должно быть вывезено с территории переработчика в случае прекращения договора в соответствии со ст. 716 Гражданского кодекса РФ;

- порядок и сроки расчетов за выполненные работы (услуги).

Примечание: Исходя из содержания договора, возможны два варианта оплаты:

- заказчик оплачивает работы по обработке (очистке, сушке), хранению и (или) переработке исходя из расчета затрат на единицу продукции (приложение к договору составляется раздельно на каждую партию и является его неотъемлемой частью);

- заказчик оплачивает работы по обработки (очистке, сушке), хранению и (или) переработке путем передачи части исходного материала или готовой продукции из расчета цены материала или готовой продукции (аналогично отражается в приложении к договору).

348. Зерно приходуется на основании товарно-транспортной накладной (форма СП-31). При поступлении зерна от владельцев оформляется приемная квитанция (форма N ЗПП-13) в двух экземплярах: один - для владельца, другой остается в бухгалтерии организации.

349. При оказании услуг по обработке (очистке, сушке), хранению владельцу при отпуске зерна выдается акт-расчет (приложение 8) на данную партию, который составляется на основании первичных документов (форм NN ЗПП-36 и ЗПП-34).

В акте расчете отражается (приложение 8):

п.1 - наименование культуры и масса принятой на обработку и хранение партии;

п.2 - средневзвешенное качество партии зерна (влажность и сорная примесь) по приходу и при отпуске заказчику (расходу);

п.3 - расчетная убыль зерна в массе (за счет снижения влажности, сорной примеси и естественной убыли при хранении);

п.4 - масса кормовых зернопродуктов (по категориям) и отходов;

п.5 - масса зерна и кормового зернопродукта, подлежащего выдаче заказчику.

Акты - расчеты (от исполнителя) подписывают: руководитель организации, главный бухгалтер, руководитель лаборатории и материально ответственное лицо. Представитель владельца (заказчика) ставит свою подпись на акте при получении зерна.

350. При оказании услуг по переработке зерна выход продукции является одним из главных пунктов договора. Для каждого владельца лаборатория определяет наименование и количество продукции в акте о зачистке производственного корпуса (форма N ЗПП-117) и согласовывает с заказчиками, один экземпляр этого документа предоставляется ему.

351. Учет зерна, принятого на хранение и обработку (сушка и очистка), ведется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по физическому весу и ценам в соответствии с договором.

В бухгалтерском учете поступление зерна на хранение и обработку (сушка и очистка) отражается на основании товарно-транспортной накладной.

Аналитический учет зерна, принятого на хранение, учитывается и в складском и в бухгалтерском учете отдельно от зерна и продукции, принятой в федеральный, региональный и коммерческие фонды, по предприятиям-владельцам, по зерновым культурам и местам хранения.

352. Списание зерна с аналитического счета заказчика производится по фактическим результатам сушки и очистки.

К акту (форма N ЗПП-34) прикладывается реестр с указанием партий просушенного и очищенного зерна его владельцев. Общий объем потерь зерна при сушке и очистке распределяется между отдельными заказчиками (владельцами) исходя из удельного веса его зерна в общем объеме партии просушенного и очищенного зерна.

353. На основании расчета потери зерна при сушке и очистке списываются с лицевого счета заказчика (владельца). Списание потерь зерна при сушке и очистке в пределах расчетных значений, указанных в договоре, не отражается на счетах бухгалтерского учета. Списание с лицевого счета заказчика, а также в (форма N ЗПП-36), производится только по количеству.

354. Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались больше расчетных значений, указанных в договоре, организация-переработчик не может требовать с заказчика компенсации своих потерь.

355. Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались меньше расчетных значений, указанных в договоре, организация-переработчик в бухгалтерском учете отражает оприходование излишка и в бухгалтерском и в складском учете на дату составления акта на зачистку элеватора (форма N ЗПП-30).

356. Учет давальческого зерна, принятого в переработку ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по физическому весу и ценам в соответствии с договором.

357. В бухгалтерском учете поступление давальческого зерна в переработку отражается на основании товарно-транспортной накладной.

358. Аналитический учет давальческого зерна ведется по каждому заказчику отдельно. На каждого заказчика и на складе и в бухгалтерии открывается отдельный аналитический счет (карточка).

359. Отпуск зерна в переработку в бухгалтерском учете отражается на основании накладной на отпуск сырья в переработку (форма N ЗПП-19) по физическому весу и ценам на зерно в соответствии с договором (Кредит счета 003).

360. Продукция, переданная из производства на склад готовой продукции на основании накладной (форма N ЗПП-112) приходуется на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости в соответствии с договором.

361. Учет расходов по хранению, обработке (сушке, очистке) и переработке зерна следует вести на счете 20 "Основное производство" или на счете 23 "Вспомогательные производства", если услуги являются вспомогательными для основной деятельности организации.

Все расходы по хранению, обработке (сушке и очистке) и переработке давальческого зерна следует сгруппировать в следующие группы:

1) Материальные затраты (кроме давальческого зерна).

2) Затраты на оплату труда.

3) Отчисления на социальные нужды.

4) Амортизация основных средств.

5) Прочие затраты.

362. Стоимость услуг по переработке давальческого зерна (сырья) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, несмотря на то, что из давальческого зерна (сырья) произведены продукты питания (мука, крупа, масло растительное и т.д.). Произведена услуга, а не товар.

363. При натуральной оплате за услуги по хранению, обработке и переработке зерна, зерно или продукция списывается в складском и бухгалтерском учете одновременно на основании первичных документов (накладная, счет-фактура) на отпуск зерна, продукции, полученных от организации-заказчика.

364. Зерно, переданное на хранение, обработку и переработку, у заказчика, являющегося давальцем, подлежит учету на счете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

365. Затраты по хранению (сушке, очистке) и переработке, оплаченные исполнителю, отражаются на счете 43 "Готовая продукция".

366. Примеры бухгалтерских записей по учету операций по хранению (сушке, очистке) и переработке давальческого зерна у заказчика и организации - исполнителя приведены в таблицах 9-12.

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету операций по хранению (сушке, очистке) зерна у заказчика

N п/п	Содержание операции	Документальное оформление	Бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит	Сумма
1.	Передано зерно на хранение	Накладная	10-7	10-1	64000
	Начислено за услуги по хранению зерна	Счет-фактура	10-1(41)	76	4000
2.	Отражается налог на добавленную стоимость по услугам	Счет-фактура	19	76	720
			Итого		4720
3.	С расчетного счета перечислено за услуги	Выписка банка	76	51	4720
4.	Отражается налог на добавленную стоимость к вычету	Бухгалтерская справка	68	19	720
5.	Оприходование зерна, полученного после хранения (сушки, очистки)	Акт приемо-передачи	10-1(41)	10-7	64000

Таблица 10

Бухгалтерские записи по учету операций по хранению (сушке, очистке) зерна у исполнителя (элеватор)

N п/п	Содержание операции	Документальное оформление	Бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит	Сумма
1.	Поступило зерно на хранение	Накладная, приемная квитанция	002		64000
2.	Затраты по хранению (сушке, очистке) зерна	Ведомости, акты, счета и др.	20(23)	02, 70, 69, 76,26 и т.д.	3100
3.	Отражается реализация услуг по хранению зерна	Счет-фактура	62	90	4720
	Налог на добавленную стоимость по услугам	Счет-фактура	90	68(76)	720
4.	Списана фактическая себестоимость услуг	Отчетная калькуляция	90	20(23)	31000
5.	На расчетный счет поступило за услуги	Выписка банка	51	62	4720
6.	Финансовый результат - прибыль от реализации услуг	Бухгалтерская справка	90-9	99	900
7.	Списано зерно	Акт приемки-передачи		002	64000

Таблица 11

Бухгалтерские записи по учету переработки давальческого зерна у заказчика

N п/п	Содержание операции	Документальное оформление	Бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит		Сумма
1.	Передано зерно в переработку	Накладная	10-7	10-1		120000
	Начислено за услуги по переработке зерна	Счет-фактура	43	76		30000
2.	Отражается налог на добавленную стоимость по услугам	Счет-фактура	19	76		5400
			Итого		35400
3.	Оприходована мука	Акт приемки-передачи	43	10-7		120.000
4.	Списана фактическая себестоимость муки в счет натуральной оплаты исполнителю за услуги	Бухгалтерская справка, накладная	90	43		28.000
	Предъявлена счет-фактура на стоимость муки в размере услуг по переработке зерна	Счет-фактура	62	90		35400
5.	Отражается налог на добавленную стоимость	Счет-фактура	90	68		5400
6.	Зачет взаимных требований	Акт	76	62		35400
7.	Финансовый результат от реализации муки	Бухгалтерская справка	90-9	99		2000
8.	Отражается налог на добавленную стоимость к вычету	Бухгалтерская справка	68	19		5400

Таблица 12

Бухгалтерские записи по учету переработки давальческого зерна у исполнителя

N п/п	Содержание операции	Документальное оформление	Бухгалтерские записи
			Дебет	Кредит	Сумма
1.	Поступило зерна в переработку	Накладная, приемная квитанция	003		120000
2.	Передано зерно в переработку	Накладная на внутреннее перемещение		003	120000
3.	Затраты по переработке зерна	Ведомости, акты, счета и др.	20(23)	02, 70, 69, 76, 26 и т.д.	29000
4.	Оприходована готовая продукция (мука)	Накладная на сдачу готовой продукции	002		155400
5.	Предъявлена счет-фактура для оплаты за услуги	Счет-фактура	62	90	35400
	Отражается сумма налога на добавленную стоимость по услугам	Счет-фактура	90	68(76)	5700
6.	Списана фактическая себестоимость услуг	Отчетная калькуляция	90	20/23	29000
7.	Финансовый результат - прибыли от реализации услуг	Бухгалтерская справка	90-9	99	1000
8.	Оприходована мука в натуральной оплате	Счет-фактура, накладная	10(41)	60	32182
	Налог на добавленную стоимость		19	60	3218
			Итого		35400
9.	Зачет взаимных требований	Акт	60	62	35400
10.	Отражается налог на добавленную стоимость к вычету	Бухгалтерская справка	68	19	3.218
11.	Списано готовая продукция	Акт приемки-передачи		002	155.400

XII. Учет тары

1. Общие положения

367. Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения зерна, муки, крупы, другой продукции, товаров и других материальных ценностей.

368. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств, в целях обеспечения сохранности погружаемой продукции (товаров), к таре не относятся.

369. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

370. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, поддоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

371. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

372. Основными задачами учета тары являются:

- правильное и своевременное документальное оформление операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, на производственных участках и других местах ее хранения;

- контроль за сохранностью тары на всех этапах ее движения и хранения;

- выявление фактической себестоимости тары, приобретаемой у товаропроизводителей или тароремонтных организаций и изготовляемой непосредственно в организации;

- определение фактической себестоимости тары, приобретаемой у товаропроизводителей или тароремонтных организаций и изготовляемой непосредственно в организации;

- контроль за своевременной сдачей тары покупателями и применения в необходимых случаях санкций за несвоевременный ее возврат;

- правильное определение цены сделки в целях налогообложения при реализации тары;

- выявление финансовых результатов по операциям с тарой.

В целях рационального использования, обеспечения сохранности и содержания тары в исправном состоянии необходимо:

- организовать надлежащее хранение всех видов тары, как порожней, так и находящейся под материальными ценностями;

- проводить систематические проверки состояния тары, выявлять тару, требующую ремонта;

- выявлять неиспользуемую и излишнюю для организаций тару и осуществлять ее реализацию в установленном порядке;

- взыскивать с лиц, виновных в недостаче, порче или уничтожении тары, стоимость причиненного ущерба в соответствии с действующим законодательством.

373. Учет тары на организациях зависит от того, используется тара, как хозяйственный инвентарь, или предназначена для упаковки и транспортировки продукции.

Тара, используемая для упаковки и транспортировки готовой продукции (товаров), учитывается на следующих синтетических счетах:

10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы";

41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

На указанных счетах учитываются также тарные материалы (материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары).

374. Тара, используемая для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. используемая как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете 01 "Основные средства" или на счете 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы".

Тара, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, подлежит учету в составе основных средств, в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Тара, используемая на технологические цели со сроком до одного года, учитывается как тара и тарные материалы на счете 10 "Материалы".

375. Тара, не подлежащая возврату (бумага, картон, полиэтилен, мешки бумажные и др.), включается в себестоимость за тарной продукцией и покупателем отдельно не оплачивается, учитывается в бухгалтерском учете в зависимости от способа ее приобретения.

Тара, не подлежащая возврату поставщику, отражается бухгалтерской записью:

Дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" или счета 41-3 "Тара под товаром и порожняя",

Кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - оприходована тара по цене возможного использования.

376. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары с продукцией) складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость тары, приобретенной в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете организации.

377. Расходы на изготовление новой тары учитываются в организации на счете 23 "Вспомогательные производства".

При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные расходы,

расходы на оплату труда,

единый социальный налог,

амортизация,

прочие расходы.

После изготовления тара сдается на склад на основании приемосдаточной накладной, в которой отражается наименование и количество тары. В бухгалтерии определяется фактическая себестоимость тары и на основании документов, поступивших со склада, отражается оприходование тары записью:

Дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы"

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - по фактической себестоимости.

Если тара собственного производства используется для упаковки продукции, которая осуществляется в цехах основного производства, и ее стоимость включается в производственную себестоимость продукции, то делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Кредит субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - фактической себестоимости.

378. Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами.

379. Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом (форма 7-ОН). Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в подразделение, которое осуществляет утилизацию тары, оформляется накладной.

Списание тары, пришедшей в негодность на основании Акта сначала отражается записью: Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - по фактической себестоимости.

После утверждения Акта делают бухгалтерскую запись:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму причиненного ущерба работником организации или:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму потерь от порчи, а также недостач тары при отсутствии конкретных виновников.

380. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам:

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов;

- тара из полипропилена.

2. Учет тары у поставщика продукции

381. При затаривании продукции в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и др.), стоимость тары включается в продажную цену продукции, в счете - фактуре отдельной строкой может не выделяться. Такая тара в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации.

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.

Стоимость тары, указанной в настоящем пункте, списывается с кредита счета 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы", если тара была учтена на указанном счете.

382. Если стоимость тары возмещается покупателем отдельно, то есть сверх договорной цены на поставку продукции, произведенные фактические расходы по затариванию продукции отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"

- списана тара.

В счете-фактуре тара записывается отдельной строкой и покупателем оплачивается отдельно.

Примечание: Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования, включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару, оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость тары включается в налогооблагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость (ст. 154 Налогового кодекса РФ).

383. Возвратная тара в счетах, платежных поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой, по ценам указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции.

384. Стоимость возвращенной поставщику или тароремонтной организации порожней тары оплачивается тарополучателем таросдатчику по ценам, предусмотренным соответствующими договорами (купли-продажи, поставки и др.).

В случае, если поставщик или тароремонтная организация (тарополучатель) несут дополнительные расходы по ремонту, очистке и промывке, полученной от таросдатчика тары, то указанные расходы являются услугой и подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращенной тары, если иное не предусмотрено договором между тарополучателем и таросдатчиком. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Сначала расходы по ремонту, очистке тары учитываются на счете 20 "Основное производство" или на счете 23 "Вспомогательные производства". Затем предъявляется счет таросдатчику для возмещения расходов. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму возмещения, включая налог на добавленную стоимость.

Одновременно, отражается начисление налога на добавленную стоимость:

Дебет 91 счета "Прочие доходы и расходы",

Кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при методике исчисления НДС - по оплате) - начислен налог на добавленную стоимость.

Списание расходов по ремонту возвратной и многооборотной тары, признанные покупателем, отражается записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

Кредит счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" - списаны расходы по ремонту тары.

385. Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по Дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы" по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками".

На сумму налога на добавленную стоимость на основании счета-фактуры делают запись:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - учтен НДС на основании счета-фактуры.

При возникновении разницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре (договорной ценой), указанная разница в учете отражается записью:

Дебет счета 91 "Прочие расходы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - отражается разница между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее стоимостью, указанной в договоре (договорной ценой).

Сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары (величина полученных скидок) относится поставщиком на финансовые результаты записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками",

Кредит субсчета 91 "Прочие доходы" - отражается сумма возмещенных расходов по ремонту и очистке тары.

3. Учет тары у покупателя продукции

386. Порядок оприходования тары в бухгалтерском учете зависит от условий расчетов по таре между поставщиком и покупателем, содержащихся в договоре (поставки, купли-продажи и т.п.)

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

а) если стоимость тары предъявлена поставщиком к оплате сверх стоимости поставленной продукции, по цене, указанной в договоре, то в учете делают записи:

Дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - на стоимость тары по цене, указанной в счете-фактуре поставщика;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете-фактуре.

б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации-покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния записью:

Дебет субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы",

Кредит субсчета 91-1 "Прочие доходы" - оприходована тара.

387. Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

388. При возврате (сдаче) тары поставщикам или тароремонтным организациям таросдатчик в учете делает запись:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит субсчета 10-4 "Тара и тарные материалы" - по учетным ценам.

389. Если поставщиком (тарополучателем) произведена неполная оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:

а) в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) - на субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы", аналитический счет "транспортно-заготовителъные расходы".

б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявления им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета расчетов по претензиям.

4. Операции с тарой, обращающейся по залоговым ценам

390. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам).

Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, счет-фактура и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

391. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" или субсчета 3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары". При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся на транспортно-заготовительные расходы.

392. Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам.

Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).

393. В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Примечание: При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (ст. 154 Налогового кодекса РФ).

394. Ниже приведен пример основных бухгалтерских записей по учету многооборотной (возвратной) тары.

Основные бухгалтерские записи по учету многооборотной (залоговой) тары на примере зерноперерабатывающей организации

п/п	Название документа и содержание хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Поступила от поставщика тара, на которую установлены залоговые цены (400 рублей за штуку). В счете-фактуре значится:
	100 шт. х 300 = 30000
	НДС 18% 5400
	К расчету 35400	35400	10	60
2.	На основании справки бухгалтера отражается разница между залоговой и покупной ценой тары	4600	10	91
3.	На основании платежного поручения произведена оплата поставщику за тару	35400	60	51
4.	На основании накладной отражается списание тары, переданной покупателю по залоговым ценам (100 штук по 400 руб.)	40000	76 (тара)	10
5.	На основании выписки банка отражается поступление денежных средств в обеспечение обязательства по возврату тары (залог)	35400	51	76 (залог)
6.	На основании бухгалтерской справки отражается сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары	40000	008
7.	На основании накладной отражается поступление на склад возвратной тары (50 шт.), Остальная тара не возвращена покупателем	20000	10	76 (тара)
8.	На основании платежного поручения произведена оплата в обеспечение обязательства по возврату тары	20000	76 (залог)	51
9.	На основании бухгалтерской справки отражено списание обеспечения возврата многооборотной тары	20000		008
10.	На основании бухгалтерской справки отражается сторно отгрузки залоговой тары (50 шт. х 400 руб.)	(-) 20000	76 (тара)	10
11.	На основании бухгалтерской справки отражается сторно покупной стоимости тары с учетом НДС	(-) 17700	10	60
12.	На основании бухгалтерской справки отражается разница между залоговой и покупной ценой (сторно)	(-) 2300	10	91
13.	Одновременно восстанавливается покупная стоимость тары	15000	10	60
		2700	19	60
		17700
14.	На основании счета-фактуры отражена реализация невозвращенной тары (50 шт. х 400 руб.)	20000	62	91
15.	На основании счета-фактуры начислен НДС от реализации тары	3051	91	68
16.	На основании бухгалтерской справки отражается списание учетной цены тары	15000	91	10
	(50 шт. х 300 руб.) и финансовый результат	1949	91	99
17.	На основании бухгалтерской справки отражается списание суммы полученного залога в качестве оплаты за товар	20000	76 (залог)	62
18.	Расходы по ремонту тары предъявлены покупателю для оплаты (включая НДС).
	На счете- фактуре делают запись:	1800	76	91
	Начислен НДС 18%	275	91	68 (76)
19.	На основании выписки банка отражается поступление денег на расчетный счет в возмещение ремонта тары	1800	51	76

Примечание: Для правильного исчисления налогов и своевременного отражения операций по счетам бухгалтерского учета необходимо в договоре четко определить дату перехода права собственности на товар.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст.40 Налогового кодекса РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ. Данные положения Налогового кодекса РФ распространяются и на операции с тарой.

395. Реализация тары отражается в бухгалтерском учете одновременно с отражением реализации товара:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредиту счет 90 "Продажи" - отражается реализация тары;

Одновременно себестоимость тары списывается и отражается в учете записью:

Дебет счета 90 "Продажи",

Кредит счета 10-4 "Тара и тарные материалы" или счет 41-3 "Тара под товарами и порожняя" - списана себестоимость тары.

5. Учет затрат по изготовлению, ремонту, возврату тары и ее списание

396. Затраты по изготовлению и ремонту тары учитываются:

а) в организациях, у которых изготовление и ремонт тары относится к их основной деятельности, - на счете 20 "Основное производство";

б) в других организациях - на счете 23 "Вспомогательные производства". Изготовленная новая тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным, оценивается по фактической себестоимости и приходуется по дебету счетов учета материальных ценностей с кредита выше указанных счетов 23 "Вспомогательные производства".

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

398. Расходы покупателя продукции по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков вместе с поставленной продукцией, списываются на транспортно-заготовительные расходы этой группы материалов,

399. Расходы по доставке возвратной тары возмещаются покупателю (таросдатчику) поставщиком (тарополучателем), если иное не предусмотрено договором.

Поставщик (тарополучатель) относит эти расходы на расходы на продажу.

Если договором предусмотрено, что расходы по доставке возвратной тары до поставщика или тароремонтной организации производятся за счет покупателя, последний относит их на транспортно-заготовительные расходы или расходы на продажу (например, торговые организации).

400. Суммы, оплаченные (подлежащие оплате) организациями - получателями залоговой тары торговым организациям сверх залоговых цен на тару в возмещение расходов по сбору и хранению тары, организации-поставщики относят на счет 44 "Расходы на продажу".

401. Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывается с кредита счета 10 "Материалов" (субсчет "Тара и тарные материалы") и относится на счета учета финансовых результатов как операционные расходы (счет 91 "Прибыли, доходы и расходы").

402. Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т.д.), списывается с кредита счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") с отнесением в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим распределением в порядке, предусмотренном в настоящих Методических рекомендаций.

6. Учет тары-оборудования

403. Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.

404. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит организации - поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.

405. У организации-собственника тара-оборудование (как покупная, так и собственного изготовления) учитывается на счете 10 "Материалы" (субсчет 4 "Тара и тарные материалы").

Тара-оборудование, срок использования которой продолжительностью свыше 12 месяцев, по правилам бухгалтерского учета относится к внеоборотным активам и учитывается на счете 01 "Основные средства".

406. При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается, и в расчетных документах показывается отдельной строкой.

407. Поставщик - собственник тары-оборудования осуществляет контроль за ее техническим состоянием и может нести следующие расходы:

а) амортизационные отчисления на тару-оборудование, учтенной на счете "Основные средства". Амортизация начисляется в установленном для основных средств порядке и учитывается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств";

б) расходы по всем видам ремонтов и санитарной обработке тары-оборудования.

Указанные затраты поставщик включает в затраты на производство (расходы на продажу).

Если транспортные расходы по возврату тары-оборудования несет поставщик согласно условиям договора (условиям поставки), то указанные расходы относятся на расходы на продажу поставщика. Если эти расходы несет покупатель (отправитель тары-оборудования), он относит их на транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением запасов, поступивших в указанной таре.

408. Покупатели (получатели) товаров возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом тары-оборудования и другие расходы в размерах, определенных в соответствующих договорах поставки (купли-продажи и др.).

Указанные расходы покупатель товара (плательщик) относит на транспортно-заготовительные расходы, а поставщик (собственник тары-оборудования) полученные от покупателя суммы относит на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

409. В случае нецелесообразности и неэффективности использования тары-оборудования, учитываемой в составе основных средств, невозможности или неэффективности ее восстановления составляется акт на списание этой тары (типовая форма N ОС-4).

Детали, узлы и агрегаты разобранной тары-оборудования, пригодные к дальнейшему использованию, приходуются на счет 10 "Материалы", как вторичное сырье по рыночным ценам с учетом их физического и морального износа.

Списание тары-оборудования, учтенной на счете 01 "Основные средства", производится в порядке, установленном для списания объектов основных средств.

XIII. Учет товаров

1. Общие положения

410. К категории товаров в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях относят зерно и семена масличных культур, а также продукцию (мука, крупа, комбикорма).

Кроме этого, организации могут заниматься посреднической деятельностью с целью снабжения населения хлебопродуктами (мукой, крупой, комбикормами). В этом случае организации закупают муку, крупу, комбикорма у промышленных организаций для последующей их реализации.

Хлебоприемные организации, закупая зерно, проводят дополнительную его обработку (сушку, очистку, формируют помольные партии), а затем реализуют покупателям.

411. Организации могут торговать собственной готовой продукцией (мукой, крупой, комбикормом) в подразделениях организации, осуществляющих торговую деятельность (магазинах) и не являющихся юридическим лицом.

412. Реализация собственной готовой продукции через подразделения организации, осуществляющей торговую деятельность, не считается розничной торговлей, а является способом реализации.

413. В подразделениях, наряду с реализацией собственной готовой продукции, организация может осуществлять реализацию покупных товаров, для этого необходимо обеспечить раздельный учет поступления и реализации готовой продукции и покупных товаров.

414. Учет хлебопродуктов, предназначенных для реализации, ведется на счете 41 "Товары", субсчете 1 "Товары на складе" в физическом весе по покупной стоимости (цене поставщика).

В случае предоставления организациями-поставщиками покупателям скидок, товары учитываются по цене приобретения с учетом скидок. При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или и ее эквивалент), уплаченный за данный товар, то есть за минусом скидок.

415. Расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией хлебопродуктов в бухгалтерском учете учитывают на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов, связанных с приобретением, хранением и продажей хлебопродуктов, включают:

а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

б) расходы по очистке, сушке, подсортировке, подработке, доработке, улучшению качественных характеристик товаров и приведению их в товарный вид;

в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.

Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно методике, закрепленной в ее учетной политике.

д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления на социальные нужды: ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения.

е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, предусмотренных в пунктах ______# настоящих Методических рекомендаций.

416. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета может быть установлено, что транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость хлебопродуктов. В этом случае транспортные расходы в бухгалтерском учете учитываются на счете 41 "Товары", субсчете 1 "Товары на складе".

417. Если транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость хлебопродуктов, то расходы на продажу ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

418. Если транспортные расходы учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", сумма расходов, подлежащая списанию, исчисляется по следующей методике:

а) суммируются транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на начало месяца и транспортные расходы, понесенные организацией в текущем месяце;

б) определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце и остатка товаров на конец месяца;

в) делением суммы расходов, определенных в подпункте 1 на сумму, определенную в подпункте 2, рассчитывается средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;

г) умножением суммы остатка товаров на конец отчетного месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

д) определяется разница между суммой фактически произведенных расходов и суммой этих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров. Полученная сумма подлежит списанию с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи",

Порядок списания транспортных расходов необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

419. Транспортных# расходы, подлежащие оплате, отражают на основании счета-фактуры и других расчетных документов поставщика (транспортной организации) записью:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены транспортные расходы;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - отражен НДС по транспортным услугам на основании счета - фактуры.

420. Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность (магазинах), ведется на счете 43 "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Готовая продукция в торговле".

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговлю (магазин) отражается как внутреннее перемещение.

Списание готовой продукции из основной деятельности производится по фактической себестоимости.

421. В подразделении организации, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости.

На основании соответствующих приходных документов (накладные, приемные акты и т.п.) допускается в течение месяца (отчетного периода) в приходных документах, по графе "цена" указывать учетную цену материальных запасов. Порядок формирования учетной цены устанавливается организацией. По окончании месяца (отчетного периода) учетная цена материальных ценностей доводится до уровня фактической себестоимости.

422. На субсчете 41.2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).

На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылки, банки и др.) в организациях, занятых розничной продажей.

423. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут использовать два варианта оценки товаров:

- по стоимости приобретения за минусом налога на добавленную стоимость;

- по продажной стоимости, включая наценку.

424. Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

2. Документальное оформление и учет поступления хлебопродуктов для продажи

425. Основанием для закупки хлебопродуктов для последующей продажи является договор. Договором определяются показатели качества хлебопродуктов, характеристики тары, ассортимента, отпускные цены с учетом качества и особые условия их корректировки при отклонении в качестве при приемке (ст. 465, 467, 469, 474, Гражданского кодекса РФ).

426. Документальное оформление хлебопродуктов от сельхозтоваропроизводителей, а также в порядке завоза их железнодорожным и водным транспортом осуществляется в порядке, изложенном в разделе II "Оформление операций по поступлению зерна (сырья) и продуктов его переработки" настоящих Методических рекомендаций.

427. Хлебопродукты приходуются под отчет заведующему складом в физическом весе.

428. Расчеты с сельхозтоваропроизводителями за зерно, полученное с отклонениями по влажности и сорной примеси от базисных кондиций (за базис применяют влажность и сорную примесь зерна по условиям договора), осуществляются в порядке изложенном в п. 102 настоящих Методических рекомендаций.

429. В организации должен быть обеспечен учет на складе в порядке, изложенном в разделе IV настоящих Методических рекомендаций.

430. В организации должен быть обеспечен количественно-качественный учет хлебопродуктов в порядке, изложенном в разделе V настоящих Методических рекомендаций.

431. Докуметальное оформление и учет очистки, сушки и других видов обработки зерна ведется в порядке, изложенном в разделе VII настоящих Методических рекомендаций.

432. Документальное оформление и учет результатов зачистки элеваторов и складов ведется в порядке, изложенном в разделе VIII настоящих Методических рекомендаций.

433. Поступление хлебопродуктов в бухгалтерском учете отражается следующими записями (таблица 14):

Таблица 14

Основные бухгалтерские записи по поступлению хлебопродуктов на элеватор

N пп	Содержание операции	Сумма (руб.)	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	От поставщика поступили хлебопродукты:
	- по покупной цене	60000	41-1	60
	- НДС по ставке 10% (счет-фактура)	6000	19-3	60
	- транспортные расходы	4200	44	60
	- НДС по ставке 18% (счет-фактура)	756	19-5	60
	- отражается недостача в пределах нормы естественной убыли при транспортировке (составлен акт)	100	94	41-1
	- НДС по ставке 10% (счет-фактура)	10	19-3	60
	- недостача по вине поставщика (составлен акт и предъявлена претензия)	200	76-2	60
	Итого к расчету:	71266
2.	С расчетного счета перечислено поставщику (выписка банка)	71266	60	51
3.	Принят к вычету НДС по поступившим и оплаченным хлебопродуктам (справка)	6010	68	19-3
		756	68	19-5
4.	Начислено транспортной организации за доставку хлебопродуктов:
	- цена услуг без НДС	6500	44	60
	- 18% НДС (счет-фактура)	1170	19-5	60
	Итого к расчету:	7670
5.	С расчетного счета перечислено транспортной организации за услуги (выписка банка)	7670	60	51
6.	Принят к вычету НДС по услугам транспорта (справка)	1170	68	19-5

3. Учет хлебопродуктов, закупленных в федеральный и региональный фонды

434. Хлебопродукты (зерно, мука, крупа, семена сельскохозяйственных растений), закупленные в федеральный фонд, следует учитывать на счете 41 "Товары" или на счете 10 "Материалы" на отдельных субсчетах до момента передачи в фонд.

435. После документального оформления передачи хлебопродуктов в федеральный фонд, их списывают со счета 41 (10) и учитывают на забалансовом счете 002 "Товары на ответственном хранении".

436. За услуги по хранению и поддержанию фондов в надлежащем состоянии организация получает вознаграждение в сроки, предусмотренные Государственным контрактом.

437. Отпуск (отгрузка) хлебопродуктов из федерального фонда производится на основании разнарядок, выдаваемых Минсельхозом России.

438. Оплата получателями (потребителями) хлебопродуктов, отпускаемых из федерального фонда, производится только в денежной форме и подлежит перечислению в доход федерального бюджета в течение 3 дней со для отгрузки.

439. Основные бухгалтерские записи по учету хлебопродуктов, закупленных в федеральный фонд, отражены в таблице 15.

Таблица 15

Основные бухгалтерские записи по учету хлебопродуктов, закупленных в федеральный фонд, отражены

N пп	Содержание операции	Сумма (руб)	Корреспондирующие счета
			Дебет	КРЕДИТ
1	2	3	4	5
1.	От поставщика поступили хлебопродукты:
	- по покупной цене	70000	41-1 (10)	60
	- НДС по ставке 10% (счет-фактура)	7000	19-3	60
	- транспортные расходы	4200	41-1 (10)	60
	- НДС по ставке 18 % (счет-фактура)	756	19-5	60
	ИТОГО к расчету:	81956
2.	Оформлена поставка хлебопродуктов в федеральный фонд на стоимость по государственному контракту (счет-фактура)	81956	62	90-1
3.	Начислен НДС:
	- по ставке 10% (счет-фактура)	7000	90-3	68 (76)
	- по ставке 18% (счет-фактура)	756	90-3	68 (76)
4.	Списана себестоимость хлебопродуктов (справка)	74200	90-2	41 (10)
5.	Хлебопродукты приняты на ответственное хранение (накладная)	74200	002	-
6.	На расчетный счет поступили денежные средства от Минсельхоза России за хлебопродукты, закупленные в федеральный фонд (выписка банка)	81956	51	62
7.	С расчетного счета перечислено поставщику за хлебопродукты	81956	60	51
8.	Принят НДС к вычету:
	- по ставке 10% (справка)	7000	68	19-3
	- по ставке 18% (справка)	756	68	19-5
9.	Отражается сумма вознаграждения за услуги по хранению хлебопродуктов (счет-фактура)	11800	62	90-1
10.	Начислен НДС по ставке 18% (справка)	1800	90-3	68 (76)
11.	На расчетный счет поступило вознаграждение за услуги по хранению хлебопродуктов (выписка банка)	11800	51	62
12.	Сумма вознаграждения включена в стоимость хлебопродуктов (справка)	10000	002	-
13.	Списаны расходы, связанные с хранением хлебопродуктов (справка)	10000	90-2	44 (20,23)
14.	Произведена отгрузка хлебопродуктов из федерального фонда по разнарядке Минсельхоза России:
	- отражается списание хлебопродуктов с забалансового счета (накладная)	84200		002
	- отражается дебиторская задолженность хозяйства, которому произведен отпуск хлебопродуктов по стоимости, указанной в разнарядке Минсельхоза России (справка)	90600	62	76
15.	На расчетный счет поступили денежные средства от хозяйства (выписка банка)	90600	51	62
16.	С расчетного счета в 3-дневный срок перечислены денежные средства Минсельхозу России (выписка банка)	90600	76	51

440. Бухгалтерские записи по учету операций по закупке хлебопродуктов в региональные фонды производятся в порядке, изложенном в пункте 439 настоящих Методических рекомендаций.

4. Учет товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю

441. Товары, поступающие в подразделение, осуществляющего розничную торговлю, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.). Если товар поступил в организацию без сопроводительных документов, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом (типовая форма N ТОРГ-4).

Акт составляется в день поступления товаров на склад в двух экземплярах: первый экземпляр передают материально-ответственному работнику, принявшему товар; второй экземпляр передают в бухгалтерию.

442. Приемка товара по количеству и качеству в подразделениях, осуществляющих розничную торговлю, осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами на основании сопроводительных документов и в зависимости от его характеристик.

Продовольственные товары, например, должны сопровождаться документами организации-изготовителя, подтверждающими качество и безопасность для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения, выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы. Документы на импортную продукцию должны содержать отметку учреждений Государственного санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации о прохождении гигиенической оценки пищевого продукта в установленном порядке.

Проверка продовольственных товаров должна заключаться не только во внешнем осмотре, но и в проведении экспертизы, сравнении поступивших сопроводительных документов с нанесенными на упаковку продукции датами изготовления, сроками хранения и т.п.

443. Если количество и качество поступивших товаров не совпадает с данными сопроводительных документов поставщика, то составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (типовая форма N ТОРГ-2).

Акт составляется в двух экземплярах:

- первый экземпляр остается в организации;

- второй экземпляр направляется поставщику.

444. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут применять два варианта оценки товаров:

- фактической себестоимости (покупные цены);

- продажные цены, включая торговую наценку.

445. Учет товаров в подразделениях, осуществляющих розничную торговлю, ведется на счете 41 "Товары", субсчете 2 "Товары в розничной торговле".

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимается к вычету после оприходования товаров и оплаты поставщикам.

446. Счет 42 "Торговая наценка" применяется в подразделениях, осуществляющих розничную торговлю, если учет товаров ведется по продажным ценам.

Продажные цены - это цены, по которым товары продаются в розницу. Они состоят из расходов на приобретение товаров и суммы наценки, устанавливаемой в организации. В продажные цены включают сумму налога на добавленную стоимость.

447. Для определения торговой наценки и продажной цены оформляют "Реестр розничных цен". Он предназначен для фиксирования торговой наценки и продажных цен по всему ассортименту товаров.

В реестре должны содержаться следующие показатели:

N п/п	Наименование товара	Цена поставщика (руб.)	Торговая наценка (%)	Сумма Торговой наценки (руб.)	Розничная цена б/у НДС (руб.)
1	2	3	4	5	6

Реестр розничных цен утверждается руководителем организации.

448. Изменение розничных цен производится на основании приказа руководителя и оформляется инвентаризационной описью-актом, которая должна содержать следующие показатели:

N п/п

Наименование товара

Количество товара (шт.)

Старая цена (руб. за шт.)

Новая цена (руб. за шт.)

Сумма Недооценки (+), Уценки (-) товара

Инвентаризационная опись-акт должна быть заверена подписью руководителя организации.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируются в реестрах розничных цен.

449. Торговая наценка отражается на счете 42 "Торговая наценка". Поступление товаров в подразделение, осуществляющего розничную торговлю в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет счета 41 "Товары",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходован товар, полученный от поставщика (на основании накладной);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 - учтена сумма НДС по оприходованному товару (на основании счета-фактуры);

Дебет 41, Кредит 42 "Торговая наценка" - начислена торговая наценка на оприходованные товары (на основании реестра розничных цен).

450. Организации, ведущие учет товаров по продажным ценам, дооценку или уценку товаров отражают с использованием счета 42 "Торговая наценка". В случае дооценки товаров в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 41, Кредит счета 42 - увеличена торговая наценка на товары.

В случае уценки производится запись:

Дебет 41, Кредит 42 - уменьшена торговая наценка на товары (сторно).

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу отражают записью:

Дебет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 41 - списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

451. Если в организации товары учитываются по покупным ценам и при этом уценка производится в пределах торговой наценки уцененного товара, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете отражают лишь суммы уценки, которые уменьшают фактическую себестоимость товара (Дебет 91-2, Кредит 41).

452. Подразделения, занимающиеся розничной торговлей, могут закупать сельскохозяйственную продукцию, сырье, продовольствие и товары у физических лиц, индивидуальных предпринимателей, у субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, и у организаций, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. Приобретенные у них товары приходуются торговой организацией на соответствующих счетах бухгалтерского учета на всю стоимость предъявленного счета без возмещения суммы НДС.

453. При продаже товаров, не облагаемых НДС, облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без НДС (за исключением случаев реализации сельскохозяйственного сырья, продовольствия и продукции, закупленной у физических лиц, или результатов их переработки). При реализаций сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, закупленных у физических лиц, или результатов их переработки суммы налога на добавленную стоимость определяются в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения без НДС.

454. Подразделения, осуществляющие розничную торговлю, реализующие сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие или результаты их переработки (в том числе на давальческой основе), закупленные ими как у физических, так и у юридических лиц, должны вести раздельный учет покупной стоимости такой продукции, сырья и продовольствия, а также оборотов по их реализации. При отсутствии раздельного учета облагаемый оборот определяется на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без налога на добавленную стоимость, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

455. Подразделения, осуществляющие розничную торговлю, реализуют готовую продукцию и товары за наличный расчет. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых аппаратов.

Выручка от покупателей поступает в кассу торговой организации, ее размер определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых аппаратов, зарегистрированных в книге кассира-операциониста. При этом выручка уменьшается на сумму, выданную покупателям из кассы по возвращенным чекам, оформленным актом. Выручка сдается материально-ответственным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Корешок приходного кассового ордера является документом, подтверждающим объем продаж.

456. Выручка от продажи товаров в бухгалтерском учитывается по мере поступления денежных средств (Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи").

Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета продаж:

а) стоимость проданных товаров по фактической себестоимости (с кредита счета "Товары", а по проданной готовой продукции - с кредита счета "Готовая продукция");

б) налог на добавленную стоимость, относящийся к проданным товарам (Дебет 90, Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам");

в) расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам (Дебет 90, Кредит 44 "Расходы на продажу");

г) кредитовое и дебетовое сальдо по счету 90 относится на счет 99 "Прибыли и убытки".

457. Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то в конце месяца составляют расчет и определяют реализованную торговую наценку.

Сначала расчитывается средний процент торговой наценки (П) по формуле (22):

     П = (ТНо + ТНп - ТНв) / (ТО + ОК) х 100                         (22)

где ТНо - сальдо по счету 41 "Торговая наценка" на начало отчетного

          периода;

    ТНп - оборот по кредиту счета 42 "Торговая наценка" за отчетный

          период;

    ТНв - оборот по дебету счета 42 "Торговая наценка" за отчетный

          период;

    ТО - товарооборот за отчетный период (без НДС);

    ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

Затем рассчитывается реализованная торговая наценка, представляющая собой выручку или валовой доход организации розничной торговли, по формуле (23):

     ВД = ТО х П/100                                                 (23)

Реализованная торговая наценка относится на продажи методом "красного сторно" и отражается записью:

Дебет счета 90 "Продажи", и Кредит счета 42 "Торговая наценка".

458. Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета отражаются следующие расходы:

а) транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

б) расходы по переработке, подсортировке, обработке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

в) расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы по рекламе;

г) расходы по хранению товаров: оплата труда работников складов, суммы единого социального налога (взноса), амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров, другие расходы, непосредственно связанные с хранением товаров.

Если на складе кроме товаров хранятся другие материальные ценности, расходы, относящиеся на товары, определяются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей, согласно решению организации, закрепленному в ее учетной политике;

д) затраты по содержанию подразделения, осуществляющего торговую деятельность: оплата труда персонала и отчисления по ней на социальные нужды; ремонт, отопление, освещение, водоснабжение зданий (помещений); амортизация основных средств; прочие расходы, непосредственно связанные с содержанием указанного подразделения;

е) недостачи и потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, предусмотренных в пунктах настоящих Методических указаний.

459. Расходы на продажу по товарам ежемесячно списывают в полном размере в дебет счета 90 "Продаж".

В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбной промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток непроданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 "Расходы на продажу" и переходит на следующий месяц.

460. Расчет расходов на транспортировку, подлежащих отнесению на дебет счета 90, определяется аналогично расчету реализованной торговой наценки в два этапа. Во-первых, определяется процент транспортных расходов (П) по формуле (24):

     П = (ТРо + ТРп)/(ТО + ОК) х 100                                 (24)

где ТРо - остаток транспортных расходов на начало отчетного периода;

    ТРп - сумма транспортных расходов за отчетный период;

    ТО - товарооборот за отчетный период (без НДС);

    ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

Во-вторых, определяется сумма транспортных расходов (ТРр) подлежащих отнесению на счет 90 "Продажи" по формуле (25):

     ТРр = ТО х П/100                                                (25)

Выбор метода распределения расходов на продажу устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике.

461. Пример отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и реализации товаров в подразделения, осуществляющих розничную торговлю при двух вариантах учета и оценки товаров приведен в таблице 16.

Таблица 16

Поступление и реализация товаров на розничной организации с использованием двух вариантов учета и оценки товаров (в рублях)

N п/п	Содержание хозяйственных операций	I вариант			II вариант
		дебет	кредит	сумма	дебет	кредит	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Поступили товары от поставщика	41-2	60	70000	41-2	60	70000
	НДС 10%	19	60	7000	19	60	7000
	Транспортные расходы	44	60	5000	44	60	5000
	НДС 18%	19	60	900	19	60	900
	Всего к оплате по счету-фактуре			82900			82900
2	Перечислено поставщикам
	С расчетного счета (выписка банка)	60	51	82900	60	51	82900
3	Предъявлен к вычету НДС (справка)	68	19	7900	68	19	7900
4	На поступившие товары сделана торговая надбавка 20% (II вариант) (реестр)				41-2	42	14000
5	Поступила продукция от своего подразделения, находящегося на одном балансе (накладная)	43-2	43-1	2000	43-2	43-1	2000
6	На поступившие товары сделана торговая надбавка 20% (III вариант)	-	-	-	-	-	-
7	Отражается недостача в пределах нормы естественной убыли, выявленная при убыли, выявленная при приемке (акт)	94	60	400	94	60	400
		44	94	400	44	94
	НДС от суммы недостачи по ставке 10%	19	60	40	19	60	40
8	Отражается недостача сверх нормы естественной убыли, выявленная при приемке (акт)	76-2	60	800	76-2	60	800
9	Поступила в кассу выручка:
	1) от реализации товаров	50	90-11	92400	50	90-11	92400
	2) от реализации собственной продукции	50	90-12	2640	50	90-12	2640
	Итого			95040			95040
10	Начисляется НДС по ставке 10% на основании счета-фактуры:
	1) по реализованным товарам	90-31	68	8400	90-31	68	8400
	2) по реализации собственной продукции	90-32	68	240	90-32	68	240
	Итого			8640			8640
11	Списаны с подотчета материально ответственных лиц проданные товары (накладная):
	I вариант - 72000 (70000 + 2000)	90-21	41-2	70000	90-21	41-2	84000
	II вариант - 86400 (84000 + 2400)	90-22	41-2	2000	90-22	43-2	2000
	Итого			72000			86000
12	Начислены расходы	44	02,10,		44	02, 10,	4140
	На продажу товаров (условно в сумме 4140), (акты, счета-фактуры)		69,70,	4140		69, 70,
			71,76 и т.д.			71,76 и т.д.
13	Списаны расходы на продажу по товарам (справка)	90-21	44	4140	90-21	44	4140
14	Списаны расходы на продажу по продукции собственного производства(справка)	90-22	26	24	90-22	26	24
15	Отражается реализованная торговая наценка (сторно) (II вариант)				90-11	42	-14000
					90-12	42	-400
16	Фиксируется прибыль от реализации (справка):
	1) товаров	90-91	99	9860	90-91	99	9860
	2) собственной продукции	90-92	99	376	90-92	99	376

5. Отчетность материально-ответственных лиц о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю

462. Поступление и реализация товаров и готовой продукции в организациях, осуществляющих розничную торговлю, отражается в товарном отчете (приложение 8), который состоит из двух разделов: в разделе "А" отражается движение готовой продукции и товаров в продажных ценах, в разделе "Б" - движение наличных денег.

Товарные отчеты составляются за периоды, установленные в данной организации,но они не должны превышать один календарный месяц. Составление товарных отчетов обязательно к концу квартала, года, при проведении переоценки готовой продукции и товаров, инвентаризации, смене материально ответственного лица и ликвидации неторговой организации.

463. Товарный отчет с приходными и расходными товарными и денежными документами представляется бухгалтерской службе организации в установленные сроки. Бухгалтер проверяет и принимает отчет и делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерской службе, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.

При обнаружении ошибок бухгалтер вносит соответствующие исправления в оба экземпляра отчета. Материально ответственное лицо знакомится с исправлениями и при согласии с ними подтверждает его своей подписью с указанием исправленной суммы остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец отчетного периода.

464. Бухгалтерская служба организации или отдел торговли в разделе "А" товарного отчета заполняет графы "По фактической себестоимости" - по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета проводятся по бухгалтерскому учету.

465. К товарному отчету прилагается "Ведомость движения готовой продукции и товаров" (утвержденная Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2002 г. N 119-Н "Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов").

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "от 28 декабря 2001 г"

В ведомости отражаются поступления (приход) и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.

В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.

Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.

466. Учет движения товаров и готовой продукции в магазине осуществляется в течение месяца (отчетного периода) в количественном выражении.

По окончании месяца (отчетного периода) бухгалтерской службой организации определяется фактическая себестоимость:

- остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;

- поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца (отчетного периода);

- проданных в течение месяца (отчетного периода) товаров (готовой продукции);

- остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца.

467. Информация о фактической себестоимости остатка товаров и (или) готовой продукции на начало месяца может быть получена из данных товарного отчета предыдущего месяца - строка "Остаток на конец месяца".

Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца (отчетного периода) в подразделение (магазин) готовой продукции формируются на основании отчетных калькуляций выпуска готовой продукции.

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров, их остатка на конец месяца, определяется дополнительным расчетом:

     Сф = П х Кз

где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;

    П - объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный

        период) в продажных ценах;

    Кз - коэффициент затрат.

Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков готовой продукции и товаров в подразделении (магазине) на начало месяца и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров в магазине за месяц (отчетный период) и их остатков на конец месяца в продажных ценах.

468. Стоимость готовой продукции и товаров на конец месяца в продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию, исходя из фактического количества остатка и цены последней продажи. Допускается применение варианта оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены этих ценностей, сложившейся за отчетный месяц (период). Выбор варианта оценки остатков готовой продукции и товаров на конец отчетного месяца указывается организацией в ее учетной политике. Фактический остаток готовой продукции и товаров на конец месяца подтверждается инвентаризационной описью.

469. На основании проверенных отчетов о движении товаров производятся записи в учетные регистры по счету 41 "Товары", субсчету 2 "Товары в розничной торговле", 43 "Готовая продукция".

6. Учет потерь и недостач товаров

470. Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:

а) потери и недостача, выявленные при приемке их от поставщиков:

- в пределах норм естественной убыли;

- сверх норм естественной убыли;

б) потери и недостача, выявленные при проведении инвентаризаций и проверок:

- в пределах норм естественной убыли;

- сверх норм естественной убыли;

в) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;

г) потери товаров от завеса тары;

д) образования отходов.

471. Недостачи и потери от порчи товаров учитываются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и списываются с указанного счета в следующем порядке:

а) недостачи и потери от порчи, выявленные при приемке товаров от поставщиков - в порядке, изложенном в пунктах 78-98 настоящих Методических рекомендаций;

б) недостача и потери от порчи, выявленные при проведении инвентаризаций и проверок - в порядке, изложенном в пунктах 557-569 настоящих Методических рекомендаций;

в) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях списываются со счета 94 в порядке, изложенном в пунктах 570-571 настоящих Методических рекомендаций.

472. Товары при приемке от поставщиков приходуют в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров (мед, сельдь в бочках и др.) чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара, тару взвешивают. Если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам.

Завес тары оформляется специальным актом. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки, в пределах фактической недостачи. Выявленные недостачи сначала учитываются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 41 "Товары", а затем списываются со счета 94 в следующем порядке:

- при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты по претензиям", Кредит счета 94 - предъявлена претензия поставщику на сумму потерь по покупной цене (с учетом НДС);

- естественная убыль в пределах нормы естественной отражается записью: Дебет счета 44 "Расходы на продажу", Кредит счета 94 - списаны потери в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством.

473. Если при подготовке товаров к продаже образуются отходы (при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов; при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров; кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб; сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели) и т.п.), стоимость их списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета 41 "Товары"); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

474. Потери от отходов, учтенные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются с указанного счета:

- в пределах норм естественной убыли - на счет 44 "Расходы на продажу";

- сверх норм - в порядке, изложенном в пунктах 562-566 настоящих Методических рекомендаций.

XIV. Особенности учета различных групп материально-производственных запасов

1. Учет горюче-смазочных материалов

475. Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов (ГСМ) осуществляется на субсчете 10-3 "Топливо" к синтетическому счету 10 "Материалы" в общем порядке по правилам учета материалов.

Аналитический учет ведется по местам нахождения и видам ГСМ (в том числе раздельный учет ГСМ, полученных в натуральной форме, и талонов на ГСМ).

К субсчету 10-3 "Топливо" открывают субсчета второго и третьего порядка:

Субсчет 10-3/1 "ГСМ на складе";

10-3/1-1 бензин (аналитический учет по маркам);

10-3/1-2 дизельное топливо (аналитический учет по видам);

10-3/1-3 масло (аналитический учет по видам);

10-3/2 "ГСМ по талонам";

10-3/2-1 талоны на бензин (аналитический учет по маркам);

10-3/2-2 талоны на дизельное топливо (аналитический учет по видам);

10-3/2-3 талоны на дизельное топливо (аналитический учет по видам);

10-3/3 "ГСМ под отчет" (аналитический учет по материально ответственным лицам);

10-3/4 "ГСМ в баках автотранспорта" (аналитический учет по материально ответственным лицам).

476. В случае заправки автомобилей через автозаправочные станции (далее - АЗС) за наличный расчет бухгалтерская служба выдает денежные средства под отчет водителю, который должен отчитаться по авансовым отчетам, представив чеки контрольно-кассовых машин (далее - ККМ) на приобретение ГСМ.

На основании авансовых отчетов в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 10-3, Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражены расходы по покупке ГСМ, оприходованы ГСМ;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приоритетным ценностям" Кредит счета 71 - принят к учету НДС на основании счета-фактуры и чека ККМ (в кассовом чеке сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой).

477. При покупке ГСМ по безналичному расчету организация-покупатель заключает с организацией-продавцом договор купли-продажи, перечисляет аванс, получает талоны на ГСМ, передает их водителям.

В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит счета 51 "Расчетный счет" - перечислен аванс за ГСМ;

Дебет субсчета 10-3/2 "ГСМ по талонам", Кредит счета 60 - оприходованы талоны на ГСМ;

Дебет счета 19, Кредит счета 60 - принят к учету НДС на основании счета-фактуры.

При выдаче талонов водителям под отчет производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет субсчета 10-3/3 "ГСМ под отчет", Кредит субсчета 10-3/2 - выданы талоны водителю автотранспорта под отчет.

478. Аналитический учет выданных под отчет талонов ведется по отдельным подотчетным лицам, видам и маркам ГСМ.

479. При использовании водителем талонов на ГСМ производится следующая запись:

Дебет субсчета 10-3/4 "ГСМ в баках автотранспорта", Кредит субсчета 10-3/3 - отражена выдача ГСМ водителям автотранспорта под отчет.

480. Для учета талонов приказом руководителя назначается материально ответственное лицо. Он ведет книгу учета талонов на нефтепродукты в двух экземплярах по форме:

N п/п	Дата	От кого получено/кому выдано	Количество талонов, всего		В том числе номиналом
					10 литров		20 литров
			приход	Расход	приход	расход	приход	Расход
1	2	3	4	5	6	7	8	9

и ведомость выдачи талонов на нефтепродукты по форме:

N п/п	Дата выдачи	Количество талонов	Номинал талонов, л	Всего выдано бензина, л	Марка автомобиля	Государственный номер	N путевого листа	Ф.И.О. водителя	Подпись водителя
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

481. Один экземпляр книги и ведомости служат отчетом материально ответственного лица, который сдается в бухгалтерскую службу. На основании его делают бухгалтерские записи по счету 10-3/2.

482. Списание ГСМ на затраты на производство продукции (работ, услуг) производится на основании отчетов водителей об использовании топлива.

При списании ГСМ на затраты следует руководствоваться следующими правилами:

Основным документом для учета использования ГСМ являются путевые листы, оформленные в установленном порядке за отчетный период и требования-накладные на получение масел с отметкой о пробеге автомобиля с момента последней заправки;

Примечание: Формы путевых листов для различных видов транспорта утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78.

Списание ГСМ, использованных в отчетном периоде для профилактики и ремонта автомобилей, производится на основании утвержденных руководителем организации норм на такие виды работ, лимитно-заборных карт, накладных на отпуск ГСМ или актов на проведение таких работ, утвержденных руководителем организации;

Примечание: Для целей налогообложения списание ГСМ производится в соответствии с нормами, утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 года N РЗ 112/94-0366-03 (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Если расходы организации на списание ГСМ значительно превышают установленные Минтрансом России нормы, необходимо их документально обосновать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета (ст. 264 Налогового кодекса РФ).

483. Списание ГСМ на затраты отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), Кредит субсчета 10-3 "Топливо" - списаны расходы на ГСМ.

2. Учет запасных частей

484. Бухгалтерский учет запасных частей осуществляется на субсчете 10-5 "Запасные части" к синтетическому счету 10 "Материалы". На этом субсчете отражается наличие и движение запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте (за исключением автомобильных шин, находящихся на колесах и в запасе при автомобиле и включаемых в инвентарную стоимость автомобиля, учет которых ведется в соответствии с порядком учета основных средств).

485. При расходовании запчастей в связи с осуществлением всех видов ремонта объектов основных средств организации и заменой их соответствующих элементов в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44), Кредит субсчета 10-5 - списание запчастей на основании акта на выполнение работы.

3. Учет прочих материалов

486. Бухгалтерский учет прочих материалов ведется на субсчете 10-6 "Прочие материалы" к синтетическому счету 10 "Материалы". На этом субсчете отражается наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и порчи товаров, которые подлежат использованию организацией для дальнейшей переработки, продажи или в качестве запчастей или топлива.

487. Поступление прочих материалов отражается по дебету субсчета 10-6 в корреспонденции со счетами: 20, 23 - при поступлении отходов основного и вспомогательного производства на основании накладной;

28 "Брак в производство# " - при оприходовании окончательного брака на основании накладной;

91 "Прочие доходы и расходы" - при поступлении материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и непригодных для дальнейшего использования.

Учет прочих материалов ведется по стоимости их возможного использования.

4. Учет строительных материалов

488. Учет строительных материалов ведется на субсчете 10-8 "Строительные материалы" к синтетическому счету 10 "Материалы".

На этом субсчете ведется учет наличия и движения материалов, непосредственно используемых в процессе строительных и монтажных работ.

489. При строительстве организациями объектов основных средств хозяйственным способом стоимость материалов, участвующих в формировании инвентарной стоимости объекта строительства, списывается со субсчета 10-8 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

490. При использовании организацией подрядного способа строительства стоимость материалов, переданных подрядчику для выполнения работ по договору, списывается со счета 10-8 в дебет субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

При представлении подрядчиком Справки и выполненных подрядчиком работ (форма N КС-3) стоимость материалов относится в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

5. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

491. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" к синтетическому счету 10 "Материалы". На этом субсчете отражается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, используемых организацией при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте.

Если срок полезного использования предметов составляет менее 12 месяцев, то такие объекты подлежат учету в составе средств в обороте на субсчете 10-9.

492. Приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей отражается на счетах бухгалтерского учета по дебету субсчета 10-9 по фактической себестоимости.

493. Отпуск инвентаря и хозяйственных принадлежностей в производство, на нужды управления организацией или в количестве расходов на продажу оформляется требованием-накладной (типовая форма N М-11) и отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 10-9 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат или расходов на продажу.

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

495. Предметы, отпущенные в производство, числятся в учете организации в количественном выражении до момента их ликвидации в связи с непригодностью к дальнейшему использованию или выбытия по другим основаниям.

Для этого используются аналитические счета по количественному учету объектов, числящихся в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

496. При продаже на сторону и прочем выбытии инвентаря и хозяйственных принадлежностей, числящихся в составе средств в обороте, производятся следующие записи:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", Кредит субсчета 10-9 - списаны предметы из хозяйственного оборота.

В случае продажи предметов, ранее отпущенных в производство, стоимость которых была отнесена на счета учета затрат на производство (расходы на продажу), указанная запись не производится, а выбытие предметов отражается только в количественном выражении в соответствующих регистрах аналитического учета.

497. При прочем выбытии инвентаря и хозяйственных принадлежностей (при вкладе в уставный капитал других организаций, выявленных недостачах и потерях, утрате при стихийных бедствиях и т.д.) в бухгалтерском учете делают записи:

Дебет счетов: 58 "Финансовые вложения", 75 "Расчеты с учредителями", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 99 "Прибыль и убытки" кредит субсчета 10-9.

6. Учет спецодежды

498. Спецодежда - это средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав спецодежды входят: рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы, противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п.).

499. Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, работодатель должен ознакомиться правилами и нормами выдачи спецодежды. Условия об обеспечении работников спецодеждой могут быть закреплены и в коллективном трудовом договоре.

Примечание: Отраслевые нормы выдачи спецодежды утверждены постановлением Минтруда России от 25.12.97 N 66.

500. Каждую операцию по движению спецодежды (приобретение, изготовление, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен) следует оформлять первичными документами.

501. Передача спецодежды из цеха-изготовителя на склад оформляется накладной (типовая форма М-15) или требованием-накладной (типовая форма М-11). Накладная составляется в трех экземплярах: один остается в цехе, другой передается на склад, а третий - в бухгалтерию.

При оприходовании спецодежды на склад организации составляются приходные ордера (типовая форма М-4).

502. Специальная одежда, обувь и прочие защитные приспособления отпускаются работникам на основании лимитно-заборных карт (типовая форма М-8), накладных (типовая форма М-15) или требований-накладных (типовая форма М-11). Кроме этого, выдача спецодежды сопровождается соответствующими записями в личных карточках работников. Форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты утверждена постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51. В ней указываются: наименование средства индивидуальной защиты, дата выдачи, процент годности на момент выдачи, срок носки, стоимость спецодежды.

503. Выданная спецодежда является собственностью организации и подлежит возврату. Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника, при его переводе на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется. Возврат спецодежды оформляется соответствующими пометками в личной карточке работника.

504. Спецодежда может выдаваться не только в личное, но и в коллективное пользование. Это так называемая дежурная спецодежда. Она выдается на время выполнения определенных работ либо закрепляется за отдельными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в специальных карточках с пометкой "Дежурная".

505. Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение (изготовление). Оприходование спецодежды на склад отражается в учете записью:

Дебет счета 10 "Материалы" (субсчет 10-10 "Спецодежда на складе"), Кредит счета 60 - отражена покупная стоимость спецодежды;

Дебет счета 19, Кредит счета 60 - отражена сумма НДС на основании счета-фактуры.

506. Если организация использует спецодежду собственного производства, расходы по ее изготовлению сначала группируются на счетах учета производственных затрат. Затем, когда спецодежда будет изготовлена, проводится калькуляция ее фактической себестоимости с учетом прямых и косвенных затрат. Готовая спецодежда приходуется на склад, на основании Акта выполненных работ. Бухгалтерский учет изготовленной спецодежды будет отражен проводками:

Дебет счета 20 (23), Кредит счета 10 (69, 70) - отражены расходы по изготовлению спецодежды;

Дебет счета 10 (субсчет "Спецодежда на складе") Кредит счета 20 (23) - передана на склад изготовленная спецодежда.

507. Спецодежда, поступившая на склад, выдается работникам согласно нормам и внутренним распоряжениям руководства организации. Учет выданной спецодежды ведется по ее фактической стоимости. Выдача спецодежды отражается внутренней проводкой по счету 10:

Дебет 10 (субсчет "Спецодежда в эксплуатации"),

Кредит 10 (субсчет "Спецодежда на складе") - отражена стоимость спецодежды, выданной работникам.

508. Бухгалтер должен организовать надлежащий аналитический учет спецодежды, переданной в эксплуатацию. К примеру, можно составлять оборотные ведомости. В них следует указывать наименование, количество и фактическую стоимость выданной спецодежды, дату поступления в эксплуатацию и дату возврата, цеха и подразделения, где используется спецодежда, материально ответственных лиц.

509. В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается двумя способами: единовременно и линейным методом.

Способ единовременного списания можно применять в отношении спецодежды, срок использования которой по нормам выдачи не превышает 12 месяцев. При данном способе стоимость спецодежды полностью списывается на затраты в момент отпуска ее в эксплуатацию.

Линейный способ используется для списания стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более года. При таком способе стоимость предметов спецодежды погашается равномерно в течение срока их полезного использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах.

510. Стоимость спецодежды со сроком нормативного использования больше года списывается в организации линейным способом. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 20 (23, 25), Кредит субсчета 10-11 - списана на затраты часть стоимость спецодежды (запись делают ежемесячно в течение срока службы).

Примечание: В налоговом учете списание стоимости спецодежды проводится иначе. Спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком полезного использования менее года включается в состав материальных расходов. Затраты на ее приобретение признаются косвенными расходами и подлежат единовременному списанию в момент ее выдачи работникам (п. 2 ст. 318 НК РФ). Спецодежда стоимостью выше 10 000 руб. и со сроком службы более 12 месяцев попадает в состав амортизируемого имущества. Ее стоимость погашается путем амортизации, которая исчисляется одним из двух методов - линейным или нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ).

511. Затраты на чистку, стирку, ремонт, дезинфекцию спецодежды и прочие мероприятия по ее обслуживанию списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26.

512. По истечении срока носки работники возвращают спецодежду на склад. В бухгалтерском учете записи не делают. Пометки о возврате изношенной спецодежды делают в аналитических оборотных ведомостях, в складских документах и личных карточках работников.

513. При увольнении и смене характера работы делают записи не только в документах по складу и аналитических ведомостях, но и на счетах бухгалтерского учета:

Дебет субсчета 10-10, Кредит субсчета 11-11 - отражена остаточная стоимость спецодежды, возвращенной на склад.

514. Недостача или порча спецодежды на основании Акта о выявлений неустойки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 94 "Недостатки и потери от порчи ценностей"

Кредит субсчета 10-10 (10-11) - отражена недостача и порча спецодежды.

515. Списание недостачи и порчи по вине материально ответственного лица отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 73 "Расчеты с лицами по прочим операциям"

Кредит счета 94 - списана стоимость недостающей и испорченной спецодежды.

516. Списание недостачи и порчи спецодежды при отсутствии виновных лиц отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 (44, 26, 91), Кредит счета 94 - списана стоимость недостающей и испорченной спецодежды.

XV. Инвентаризация материально-производственных запасов

1. Общие положения

517. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и подтверждения правильности ведения количественно-качественного учета зерна и продуктов его переработки организации обязаны проводить инвентаризацию материально-производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (приказ МФ РФ от 23.06.95 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации").

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "13.06.95"

Наиболее эффективным средством проверки количественной и качественной сохранности зерна и продуктов его переработки является сплошная перевеска и пересчет после отгрузки и реализации остатков зерна и продуктов его переработки.

518. Цель инвентаризации:

а) установить фактическое наличие и качество зерна и продуктов его переработки во всех местах хранения, а также выявить количество хлебопродуктов, находящихся в пути;

б) установить соответствие фактического наличия зерна и продуктов его переработки бухгалтерским данным учета;

в) при выявлении недостач и излишков зерна и продуктов его переработки или ухудшение их качества установить причины и виновных в этом лиц.

519. Инвентаризация зерна, а также продукции, не имеющей стандартной упаковки (комбикорма, отруби и др.), должна проводиться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не реже одного раза в три года. Время проведения инвентаризации определяется руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем.

Внеочередная инвентаризация проводится:

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотреблений и порчи;

- в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций.

Порядок проведения проверок материально-производственных запасов, в том числе, определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению ее руководителя.

520. При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц.

Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера при отсутствии в штате главного бухгалтера).

521. Инвентаризация запасов в подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства в данном подразделении.

В случаях, когда достоверность данных об остатках или наличии зерна и продуктов его переработки вызывает сомнение, Росгосхлебинспекция и ее территориальные подразделения вправе назначить инвентаризацию путем либо сплошной перевески зерна и продуктов его переработки, либо пересчета продукции, упакованной в мешки стандартной массой.

Примечание. На комбикормовых предприятиях с многокомпонентным дозированием ингредиентов, равно как и с объемным дозированием, но ведущих количественно-качественный учет как при многокомпонентном дозировании, инвентаризация всех видов сырья (включая зерно, в случае единого комплекса комбикормового предприятия и элеватора) и готовой продукции производится с составлением производственного акта-отчета (форма N ЗПП-121).

522. Для проведения инвентаризации в организациях: элеваторах, базах, мельнично-крупяных, комбикормовых, кукурузообрабатывающих заводах, минимельницах, крупяных и комбикормовых - приказом (распоряжением) руководителя организации назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе: председателя - руководителя и членов - заместителя директора, главного инженера, руководителя производственной технологической лаборатории (заведующего лабораторией) и главного бухгалтера.

В состав указанных комиссий включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники, руководители лабораторий и т.п.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

В организациях, имеющих в наличии большое количество хлебопродуктов и производств, в состав инвентаризационных комиссий могут быть дополнительно введены другие работники предприятия, либо создаются дополнительные рабочие инвентаризационные комиссии. В состав каждой дополнительной комиссии должны входить: один из членов основной инвентаризационной комиссии (председатель) и два работника предприятия, не являющиеся материально ответственными лицами.

523. Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

а) провести инвентаризацию фактического наличия зерна и продуктов его переработки (кроме продукции, упакованной в мешки стандартной массой) во всех без исключения местах хранения, путем сплошной перевески;

б) провести инвентаризацию фактического наличия продукции, упакованной в мешки стандартной массой и хранящейся на складах в неповрежденной заводской упаковке путем подсчета мест стандартной массой;

в) определить путем лабораторного анализа качество проинвентаризированных хлебопродуктов;

г) в случае выявления недостач и излишков, а также порчи или ухудшения качества хлебопродуктов установить конкретные причины их образования и виновных в этом лиц;

д) принять меры к устранению недостатков в работе предприятия по сохранности хлебопродуктов и привлечь к ответственности лиц, виновных в образовании недостач и излишков, а также в порче хлебопродуктов;

е) составить акты инвентаризации по каждому месту хранения, инвентаризационные акты зачистки (представить их на рассмотрение и утверждение в региональное Управление Росгосхлебинспекции), ведомости отвесов и объяснения материально ответственных лиц.

524. Рабочие инвентаризационные комиссии ответственны за полноту инвентаризации, качество ее, своевременность проведения, правильность определения результатов инвентаризации.

525. Взвешивание зерна и продуктов его переработки во время инвентаризации должно производиться в присутствии не менее 2-х членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица.

526. Члены инвентаризационной комиссии несут ответственность за включение в ведомость отвесов и в акты инвентаризации неправильных данных о наличии хлебопродуктов. По окончании рабочего дня, если перевеска партии хлебопродуктов не закончена, склад или силоса элеватора должны быть опломбированы. Опломбирование и снятие пломб должно производиться в присутствии комиссии, производящей перевеску хлебопродуктов в данном складе. Пломбир во время инвентаризации хранится у председателя инвентаризационной комиссии.

2. Подготовительные работы перед инвентаризацией

527. Рабочими инвентаризационными комиссиями перед началом инвентаризации должны быть проведены следующие подготовительные работы:

а) составить календарный план работ по проведению инвентаризации по каждому месту хранения;

б) своевременно проинструктировать всех материально ответственных лиц и других работников организации, принимающих участие в работе по инвентаризации, о порядке и сроках проведения инвентаризации;

в) проверить, составлены ли акты зачистки по складам по партиям, зачищенным до инвентаризации, и все ли акты зачистки рассмотрены и утверждены региональным Управлением Росгосхлебинспекции;

г) проверить состояние весов и гири, не допуская перевески хлебопродуктов на неисправных, не проверенных весах;

д) проверить правильность остатков хлебопродуктов, числящихся по бухгалтерскому учету на день инвентаризации; проверить соответствие остатков по данным количественно-качественного учета остаткам хлебопродуктов, отраженным в складских отчетах о движении хлебопродуктов на день перевески;

е) за день до инвентаризации опломбировать верхние люки и нижние выпускные отверстия силосов с зерном.

3. Порядок проведения инвентаризации

528. Инвентаризация зерна и продуктов его переработки производится рабочей инвентаризационной комиссией с обязательным участием материально ответственных лиц.

Если в процессе перевески материально ответственное лицо заявит возражение по определению веса или качества, это возражение немедленно рассматривается инвентаризационной комиссией с участием заявителя и принимаются соответствующее решение.

В случае длительного заболевания материально ответственного лица инвентаризация производится с участием его заместителя (помощника).

529. С момента образования инвентаризационной комиссии все хлебопродукты, перемещаемые внутри предприятия, должны перевешиваться в присутствии инвентаризационной комиссии, кроме тех случаев, когда в месте хранения хлебопродуктов перевеска уже закончена.

530. Приемка, а также отпуск (отгрузка) хлебопродуктов в тех местах хранения, где начата, но еще не закончена инвентаризация, должны производиться с участием инвентаризационной комиссии.

Отпуск зерна и передача его в переработку во время инвентаризации должны производиться в первую очередь из зернохранилищ, в которых инвентаризация еще не начата.

531. При неодносменной работе организации инвентаризация хлебопродуктов в одном месте хранения может производиться посменно двумя (тремя) дополнительными инвентаризационными комиссиями. При этом ведомости отвесов (формы N ЗПП-171а, ЗПП-171б) подписываются только членами комиссии, участвовавшими в перевеске данной партии, а акт инвентаризации хлебопродуктов и мешков (форма N ЗПП-172) - всеми членами комиссий, посменно инвентаризировавшими хлебопродукты в этом месте хранения.

532. В тех случаях, когда в ведении материально ответственного лица находится несколько складов или иных мест хранения и перевеска (равно как приемка и отпуск) в них производится одновременно, присутствовать при перевеске и подписывать ведомости отвесов может его заместитель (помощник), на которого возложена материальная ответственность, при письменном согласии основного материальноответственного лица.

533. Одновременно с инвентаризацией хлебопродуктов производится определение их качества путем лабораторного анализа по пробам, взятым в порядке, установленном действующими ГОСТами.

Отбор проб и определение качества инвентаризируемого зерна производится ежедневно от перевешенного за день количества с определением средневзвешенного качества партии после его перевески.

Пробы опечатываются сургучной печатью и должны храниться в лаборатории (в помещении для хранения проб) до утверждения инвентаризационных актов зачистки начальником регионального Управления Росгосхлебинспекции.

4. Документальное оформление инвентаризации хлебопродуктов

534. До начала инвентаризации материально ответственные лица письменно подтверждают, что все документы, относящиеся к приходу и расходу хлебопродуктов, сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход хлебопродуктов у них нет.

535. При перевеске хлебопродуктов результат каждого взвешивания записывается в ведомости отвесов (формы N ЗПП-171а или ЗПП-171б). При перевеске затаренных хлебопродуктов в мешки, не имеющих стандартной массы, для определения массы нетто в ведомостях отвесов (форма N ЗПП-171б) указывается количество мешков, их категория, вид ткани, из которой изготовлены мешки. При пересчете затаренных хлебопродуктов, имеющих стандартную массу, для определения массы нетто в ведомости отвесов указывается количество мешков и их стандартная масса.

536. Результаты взвешивания параллельно записываются в ведомости отвесов материально ответственным лицом и инвентаризационной комиссией, причем каждая запись тотчас же сверяется. Вес нетто по каждой отдельной партии прописью записывается в ведомости отвесов и подписывается членами инвентаризационной комиссии, присутствующими при перевеске, и материально ответственным лицом.

537. Члены рабочих инвентаризационных комиссий, не принимавших участия в перевеске хлебопродуктов, не имеют права подписывать ведомости отвесов.

538. В ведомостях отвесов не допускаются подчистки, помарки и неоговоренные всем составом комиссии исправления.

539. По окончании перевески каждой партии или по окончании рабочего дня, если перевеска партии не закончена, ведомости отвесов сдаются председателю инвентаризационной комиссии. Второй экземпляр ведомости отвесов остается у материально ответственного лица.

540. Ведомость отвесов хлебопродуктов, инвентаризируемых дополнительной комиссией, сдаются председателю дополнительной комиссии.

541. Ведомости отвесов сдают в бухгалтерию организации после окончания перевески хлебопродуктов в целом по складу или иному месту хранения, или по окончании перевески каждой культуры зерна, хранящегося в инвентаризируемом складе.

Вторые экземпляры ведомости отвесов (после составления акта инвентаризации хлебопродуктов и мешков форма N ЗПП-172), подписанные инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом, также сдаются в бухгалтерию предприятия.

542. Результаты перевески хлебопродуктов записывают в отдельные по каждому месту хранения акты инвентаризации (форма N ЗПП-172).

К каждому экземпляру акта инвентаризации должны быть приложены утвержденные начальником регионального Управления Росгосхлебинспекции акты зачистки (форма N ЗПП-30 и ЗПП-30а) с объяснениями материально ответственных лиц по поводу выявленных недостач и излишков и с заключениями инвентаризационной комиссии.

543. Результаты текущих зачисток и инвентаризации партий хлебопродуктов, по которым фактическое наличие равно бухгалтерским учетным данным и нет изменений показателей качества (влажности и сорной примеси), и партий продукции, упакованной в мешки стандартной массой, оформляется актами инвентаризации (форма N ЗПП-172) без составления акта зачистки (форма N ЗПП-30).

544. Инвентаризация хлебопродуктов, находящихся на момент начала инвентаризации в пути следования железнодорожным, водным или автомобильным транспортом, производится на следующих основаниях:

- наличие хлебопродуктов устанавливается организацией по отгрузочным документам отправителя, по которым не истек нормальный срок прибытия грузов, и включается в акт инвентаризации (форма N ЗПП-174);

- по всем отгрузочным документам отправителя, по которым истек нормальный срок прибытия, транспортным организациям должно быть предъявлено требование о розыске грузов. Эти грузы в сводную инвентаризационную ведомость не включаются, а отражаются в акте (форма N ЗПП-174).

545. На основании актов инвентаризации (формы N ЗПП-172 и ЗПП-174) по предприятию в целом составляется сводная ведомость инвентаризации. Не разысканные грузы в сводную ведомость не включаются.

546. При обнаружении во время инвентаризации порчи или ухудшения качества хлебопродуктов составляется отдельный акт с указанием культуры, количества, характера и причин порчи или ухудшения качества. Рабочая инвентаризационная комиссия в этих случаях обязана потребовать письменное объяснение от лиц, ответственных за хранение этих продуктов.

547. Мельницы обязаны после окончания перевески составить на все партии хлебопродуктов акты зачистки и представить их на рассмотрение госхлебинспектору регионального Управления Росгосхлебинспекции.

548. На комбикормовых заводах с объемным дозированием компонентов по результатам перевески фактического наличии сырья и комбикормов составляется акт инвентаризации (форма N ЗПП-172) в 2-х экземплярах, к которому прилагаются акт зачистки (форма N ЗПП-30) по закрытым лицевым счетам в журналах количественно-качественного учета (форма N ЗПП-36) и инвентаризационный акт-отчет (форма N ЗПП-121).

549. На комбикормовых заводах с многокомпонентным весовым дозированием проведение инвентаризации связано с трудностями в связи с тем, что предприятия, располагая большим ассортиментом сырья и готовой продукции, не производят зачистку израсходованных партий зерна в течение года. Здесь важно заранее спланировать использование сырья, чтобы выйти к моменту инвентаризации с максимальным расходом зерна и сырья в силосах производственного комплекса. При проведении инвентаризации составляется акт инвентаризации (форма N ЗПП-172) в 2-х экземплярах, и инвентаризационный акт-отчет (форма N ЗПП-121) в 3-х экземплярах.

Все документы по инвентаризации направляются для рассмотрения и утверждения в территориальные подразделения Росгосхлебинспекции.

550. Если элеватор комбикормового завода с многокомпонентным весовым дозированием не входит в производственный комплекс, то при инвентаризации к актам инвентаризации (форма N ЗПП-172) прилагаются акты зачистки (форма N ЗПП-30).

551. При инвентаризации сырья на комбикормовых заводах отдельные виды его (соль, мел, жидкие виды - меласса, жир, масло растительное и др.) - масса инвентаризированного сырья (соли и мела) определяется путем обмера и расчета по специальной формуле (26):

                  2

     М = 1/3 х пиR  х Н х V,                                         (26)

где М - масса сырья, т;

    пи - коэффициент 3,14;

    R - радиус основания площади хранения, м;

    Н - высота насыпи, м;

    V - объемная масса сырья, т/м3.

Пример 1. Соль хранится насыпью в складе. Насыпь в форме конуса. Диаметр основания 5,20 м; высота конуса 2,50 м. Объемная масса соли равна 1,2 т/м3 при влажности 0,12%.

Массу соли рассчитывают по формуле (26):

                           2

     М = 1/3 х 3,14 х (2,6)  х 2,50 х 1,2 = 21,22 т.

Массу жидких видов сырья (меласса, жир и т.п.) определяют по формуле (27):

     М = S х Н х V,                                                  (27)

где М - масса сырья, т;

    S - площадь основания резервуара, м2 (8 = пиК2);

    Н - высота слоя в резервуаре, м;

    V - объемная масса, т/м3

Пример 2. Размер резервуара, где хранится жир: диаметр - 2,0 м; высота - 2,80 м; высота слоя жира - 1,20 м; объемная масса жира - 0,8 т/м3.

Массу жира определяют по формуле (27):

                     2

     М = 3,14 х (1,0)  х 1,2 х 0,8 = 3,01 т.

552. Инвентаризационная комиссия на основе материалов о результатах сплошной перевески (подсчета мест стандартной массой) хлебопродуктов и проверки их качества устанавливает, в какой мере материально ответственные лица обеспечили сохранность хлебопродуктов, и дает оценку результатам работы каждого материально ответственного лица.

553. Инвентаризации подлежит наряду с упомянутыми актами все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, продовольственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту в описи данных остатков основных средств, товаров, готовой продукции, материалов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие материально-производственных запасов определяется путем подсчета, взвешивания, обмера.

5. Учет результатов инвентаризации

554. Бухгалтерская служба организации обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерию;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- своевременно и в полном объеме отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

555. В бухгалтерской службе фактические данные, полученные при инвентаризации, сверяются с показателями бухгалтерского учета. По результатам инвентаризации принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

556. Выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов принимаются к учету по рыночным ценам и отражаются в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учете оприходование излишков ценностей отражается следующей записью:

Дебет счетов: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - оприходованы излишки ценностей.

557. Выявленная недостача и порча материально-производственных запасов отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов учета этих ценностей по фактической себестоимости.

Недостача товаров отражается по учетным ценам (покупным или продажным - в зависимости от принятого в учетной политике метода учета товаров). В бухгалтерском учете недостача отражается следующей записью:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счетов: 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - отражена недостача по учетным ценам.

Если организация в соответствии с учетной политикой применяет счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списывается доля транспортно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим или испорченным ценностям.

558. Если организации розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам (с наценкой), то списание товаров отражается записью:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 41-2 "Товары в розничной торговле" - на учетную (продажную) стоимость недостающих товаров;

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счета 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой наценки, относящейся к списываемым товарам (методом "красное сторно").

Таким образом, по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" будет отражена фактическая себестоимость подлежащих списанию товаров.

559. В зависимости от причин возникновения недостачи со счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей суммы могут быть списаны: на расходы, связанные с производством (расходы на продажу), на виновных лиц, на финансовые результаты.

На счета учета расходов, связанных с производством (расходов на продажу), списывается недостача и потери материальных ценностей (в зависимости от мест хранения и направлений использования) по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете списание недостачи и порчи в пределах нормы естественной убыли отражается записью:

Дебет счетов:

20 "Основное производство",

23 "Вспомогательное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

29 "Обслуживающие производства и хозяйства",

44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 94 "Недостачи и порчи ценностей".

560. Нормы естественной убыли зерна и продуктов его переработки при хранении приведены в приложении 5 (Приказ МСХ РФ от 23 января 2004 г. N 55 "Об утверждении норм естественной убыли").

Порядок определения размера и списания естественной убыли зерни и продуктов его переработки при хранении изложен в п.п. 238 - 252 настоящих Методических рекомендаций.

561. Если сумма недостачи, выявленная при инвентаризации материальных ценностей, превышает нормы естественной убыли, то она относится на виновных лиц.

562. При отсутствии норм естественной убыли при хранении, вся сумма недостачи рассматривается как недостача сверх норм и списывается за счет виновных лиц.

Сумма недостачи ценностей, учтенная по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списывается на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

563. Размер ущерба определяется на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей.

564. По решению руководителя организации недостача с виновного лица может быть взыскана по рыночным ценам (ст. 246 Трудового кодекса РФ). Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи ценностей, учтенной на счете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73-2, сумма указанной разницы списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

565. Если недостача материально-производственных запасов образовалась по вине работника, то организация теряет право на вычет суммы НДС, уплаченного поставщикам при приобретении ценностей, так как они не были использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 Налогового кодекса РФ). В таких случаях сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. В бухгалтерском учете на сумму НДС, подлежащую восстановлению со стоимости недостающих ценностей по учетным ценам, производится запись:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Затем сумма НДС, приходящаяся на недостающие активы, относится на виновное лицо:

Дебет счета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

566. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты организации. Суммы недостачи, ранее отраженные по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", включаются в состав внереализационных расходов организации и списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, подлежит восстановлению и отражается записью: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Примечание. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, (статья 265, пункт 20) к внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

567. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководителя организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материальноответственные лица представляют подробные письменные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

568. Перекрытие недостачи одних партий зерна другими или одних сортов продукции другими, хранящимися в организации у одного или разных материально ответственных лиц, может быть разрешено только в том случае, если эти партии зерна или продукции имели связь между собой (например, перемещение или обработка на одной механизированной линии) в течение одного инвентаризационного периода. При этом не допускается перекрытие недостач зерна (сырья) излишками муки, крупы, комбикормов; зачет излишков продукции (комбикормов) в покрытие недостачи зерна и видов сырья; перекрытие недостач зерна излишками сырья незернового происхождения на комбикормовых заводах.

569. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Материалы инвентаризации используются при создании резерва под обесценивание материальных ценностей.

570. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

571. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

572. Результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными, если не будут выполнены следующие элементы инвентаризационного процесса:

- персональный состав постоянно действующей или рабочей комиссии не утвержден руководителем организации;

- при проведении инвентаризации отсутствовал хотя бы один член комиссии;

- последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты материальных ценностей и денежных средств не завизированы председателем комиссии;

- у материально ответственных лиц не взяты расписки о том, что все приходные и расходные документы проведены по учету, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

- инвентаризационные описи заполнены в одном экземпляре;

- на последней странице отсутствует отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку;

- исправленные ошибки не оговорены или подписаны только одним членом комиссии (а не всеми);

- в описи, после утверждения результатов инвентаризации, имеются незаполненные строки;

- во время перерывов в работе не был закрыт доступ посторонним лицам к помещениям, в которых хранится проверяемое имущество, а также к инвентаризационным описям.

XVI. Раскрытие информации о материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности

573. Материальнопроизводственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией: сырье и материалы, готовая продукция, товары.

ГАРАНТ:

Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником

575. По строке баланса "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, спецодежды, учитываемых на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.

576. По строке баланса "Готовая продукция" показывается фактическая себестоимость остатка произведенной готовой продукции, учтенной на счете 43 "Готовая продукция". По этой же строке показываются остатки готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговлю.

577. По строке баланса "Товары" показываются остатки товаров, отраженных на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости или по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка"),

578. Материальнопроизводственные запасы, принадлежащие организации, находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерской отчетности в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

579. Материальнопроизводственные запасы, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

580. Организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материальнопроизводственных запасов.

581. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете в конце отчетного периода записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

582. Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов. В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 14 Кредит счета 91 - списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о материально производственных запасах в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально производственных запасов" (ПБУ 5/01, раздел 4)

XVII. Налоговый учет материально-производственных запасов для целей налогообложения прибыли

1. Общие положения

583. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ.

584. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты.

585. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.

586. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде. А также сумму остатка расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

587. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Под первичными документами понимаются документы, применяемые в бухгалтерском учете (накладные, счета-фактуры, приемные квитанции, акты выполненных работ и т.п.). Если какая-либо операция в бухгалтерском и налоговом учете трактуются по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

588. Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

589. Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются самостоятельно и должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

590. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. Исправление ошибки должно быть заверено подписью ответственного лица за ведение регистров и письменным обоснованием ошибки.

591. Налогоплательщик самостоятельно составляет за отчетный (налоговый) период расчет налоговой базы нарастающим итогом с начала года. В этот расчет включаются следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

- сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумма внереализационных доходов;

- сумма внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

592. Если необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учета, то дублировать их в регистрах налогового учета не следует. В учетной политике необходимо определить, что тот или иной регистр бухгалтерского учета будет использоваться как источник информации для составления налоговой декларации по налогу на прибыль.

593. Если регистр бухгалтерского учета в целом содержит необходимые для исчисления налога данные, но не в полном объеме, его можно дополнить реквизитами для записи недостающих сведений. Однако в некоторых случаях, когда правила налогового учета сильно отличаются от правил бухгалтерского учета, необходимо использовать регистры налогового учета.

2. Стоимостная оценка зерна (сырья) и материалов

594. Стоимость (зерна) сырья, материальных ценностей, относящихся к материальным расходам, определяется исходя из их приобретения, включая вознаграждение посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом не учитываются суммы налогов, подлежащих вычету либо включению в состав расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

595. Перечень затрат, которые формируют стоимость товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг, в целом совпадает с порядком формирования себестоимости зерна (сырья), материалов в бухгалтерском учете. Это позволяет налогоплательщику, пользуясь положениями статьи 254 Налогового кодекса РФ, принять в учетной политике в целях налогообложения и ведения бухгалтерского учета одинаковый порядок формирования себестоимости товарно-материальных ценностей.

596. При формировании себестоимости зерна (сырья) материалов, используемых в производстве, для налогообложения необходимо учитывать особый порядок учета следующих расходов:

- суммовые разницы, которые относятся к внереализационным расходам (доходам);

- проценты по долговым обязательствам; которые включаются в состав внереализационных расходов;

- расходы по страхованию, которые составляют отдельную группу расходов, связанных с производством и реализацией.

Вышеперечисленные расходы в бухгалтерском учете включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом учете учитываются отдельно.

597. При формировании себестоимости зерна (сырья), материалов в бухгалтерском учете, расходы, указанные в пункте 104 настоящих Методических рекомендаций следует сначала учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов", на отдельном субсчете или на отдельном аналитическом счете к счету 10 "Материалы".

598. В налоговом учете фактическую себестоимость зерна (сырья) и материалов следует отражать в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета". Он ведется по следующим показателям:

N п/п	Наименование объекта учета	Дата признания объекта учета	Наименование операции (виды расходов)	Количество (в натуральном измерении)	Сумма (руб.)	Стоимость объекта учета (руб.)
1	2	3	4	5	6	7

В графе 4 отражаются затраты, связанные с получением материалов. Записи производятся на основании первичных документов (накладные, квитанции, счета-фактуры, акты и т.д.).

В графе 7 отражается сформированная фактическая себестоимость материалов для налогового учета.

3. Учет отпуска зерна (сырья) и материалов в производство

599. При отпуске зерна (сырья) и материалов в производство и ином выбытии их оценка в налоговом учете производится организацией также как в бухгалтерском учете в соответствии с п. 125-130 настоящих Методических рекомендаций.

Необходимо выбрать один и тот же метод списания сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учете, отразив его в учетной политике организации.

600. Если зерно (сырье), материалы списываются по методу ФИФО или ЛИФО, оформляются следующие регистры налогового учета:

- регистр информации о приобретенных партиях зерна (сырья), материалов. Он ведется по следующей форме:

N п/п	Дата приобретения партии	Номер партии	Наименование единицы учета сырья/ материалов	Приход (в натуральных измерителях)	Приход (в стоимостных измерителях)	Цена единицы товара данной партии	Дата списания	Наименование, дата и номер документа на списание	Списание (в натуральных измерителях)	Списание (в стоимостных измерителях)	Остаток текущий (в натуральных измерителях)	Остаток текущий (в стоимостных измерителях)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13

- регистр - расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО). Он ведется по следующей форме:

N п/п	Наименование объекта	Дата списания по документу	Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания	Общее количество, списываемое по документу	Дата поступления списываемой партии	Номер партии	Количество, списываемое из партии	Стоимость списания из партии (руб.)	Общая стоимость списания (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Если зерно (сырье), материалы списываются по средней себестоимости, оформляются следующие налоговые регистры:

- регистр информации о движении приобретенных сырья, материалов, учитываемых по методу средней себестоимости. Он ведется по следующей форме:

N  п/п	Наименование сырья/ материалов	Дата операции	Основание операции	Остаток на начало дня проведения операции (в натуральных измерителях)	Остаток на начало дня проведения операции (в стоимостных измерителях)	Приход (в натуральных измерителях)
1	2	3	4	5	6	7

- регистр - расчет стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде. Он ведется по следующей форме:

N п/п	Дата операции	Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания	Направление использования	Объект учета	Количество (в натуральном измерении)	Цена единицы (руб.)	Стоимость (руб.)	Общая стоимость (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

4. Учет незавершенного производства и готовой продукции

601. Оценка остатков незавершенного производства (далее НЗП) на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениями налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов определяется за минусом технологических потерь.

Пример определения остатков НЗП на конец месяца приведен в п. 604 настоящих Методических рекомендаций.

602. Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (услуг) (см. 319# Налогового кодекса РФ).

603. В налоговом учете оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию (ст. 319 Налогового кодекса РФ).

604. В таблице 17 приведен алгоритм распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции (для налогообложения)

Таблица 17

Алгоритм распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции (для целей налогообложения прибыли)

Показатель	Порядок расчета	Пример
Сумма прямых расходов за месяц, руб.	Стоимость (в оценке по прямым статьям расходов) остатка НЗП на начало месяца + сумма прямых расходов текущего месяца (из регистров налогового учета)	12 500+148 000 = 160 500
Количество исходного сырья, использованного в производстве за месяц, кг.	Количество исходного сырья, приходящееся на остаток НЗП на начало месяца (по итогам предыдущей инвентаризации) + количество сырья, списанного в производство в натуральных показателях (по данным ведомостей учета остатков товарно-материальных ценностей, отчетов о движении товарно-материальных ценностей)	2 500 + 51700 - 54 200
Доля остатка НЗП в исходном сырье	Количество исходного сырья, приходящееся на остаток НЗП на конец месяца по данным инвентаризации (условно) - 10 300 кг: количество исходного сырья, использованного в производстве	10 300:54200 = 0,190
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на конец месяца, руб.	Сумма прямых расходов, относящаяся к производству х доля остатка НЗП в исходном сырье	160 500 x 0, 190 = 30 495
Сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в течение месяца готовую продукцию, руб.	Сумма прямых расходов, относящаяся к производству за месяц - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток НЗП на конец месяца	160 500 - 30 495 = 130 005
Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу готовой продукции, руб., коп.	Сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную в течение месяца готовую продукцию: количество готовой продукции, произведенной за месяц (условно - 21 140 кг)	130 005:21 140 = 6.15
Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию за месяц, руб.	Сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции, произведенную в отчетном месяце х количество продукции, произведенной и реализованной за месяц (условно - 20 300 кг)	6.15 x 20 300 =124845
Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца, руб.	Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток готовой продукции на начало месяца (условно - 8100 руб.) + сумма прямых расходов, приходящаяся на произведенную продукцию за месяц - сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную продукцию за месяц	8 100 + 130 003 -124845-13258

Разница между суммой прямых расходов приходящихся на незавершенное производство и на остаток готовой продукции на складе на начало года по таблицам 1 и 2 является постоянной разницей, от которой определяется отложенный налоговый актив. Разница между суммой прямых расходов приходящихся на незавершенное производство и на остаток готовой продукции на конец отчетного периода, считается временной налогооблагаемой разницей, от которой определяется отложенное налоговое обязательство. В нашем примере временная налогооблагаемая разница составит 20402 руб. [(39128 - 30495) + (25027 - 13258)] Отложенное налоговое обязательство составит 4896 руб. (20402 х 24%). Эти данные нужны для раскрытия в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль.

5. Учет выбытия товаров

605. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость проданных товаров списывается по стоимости каждой единицы товаров по покупной цене (без наценки). Порядок списания товаров закрепляется в качестве элемента в учетной политике.

606. Продажа товаров оформляется регистром - расчетом стоимости товаров, списанных в отчетном периоде. Он ведется по следующей форме:

N п/п	Дата операции	Наименование, дата и номер документа, являющегося основанием для списания	Направление использования	Объект учета	Количество (в натуральном измерении)	Цена единицы (руб.)	Стоимость (руб.)	Общая стоимость (руб.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

В графе 6 показывается количество проданных товаров, определяемых расчетным путем на основании инвентаризационных описей на начало и конец месяца, приходных документов по формуле 28:

     Он + П - Ок = Р                                                 (28)

где: Р - количество проданных товаров за месяц;

    Он - остаток товаров на начало месяца на основании инвентаризационной

          описи;

    Ок - остаток товаров на конец месяца на основании  инвентаризационной

         описи;

    П - количество поступивших товаров за месяц.

6. Учет спецоснастки и спецодежды

607. При организации налогового учета спецодежды на базе данных бухгалтерского учета с 1 января 2003 года следует учитывать, что порядок списания стоимости спецодежды на расходы в бухгалтерском учете по сравнению с ранее действовавшим существенно изменен "Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды", утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н

При этом только в отношении спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, допускается производить единовременное списание ее стоимости в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Это должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Только в этом случае порядок формирования затратной части финансовых результатов будет одинаков как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах.

608. Если спецодежда ранее была выдана работнику, а затем в хорошем состоянии до истечения срока носки сдана этим работником на склад, в этом случае в налоговом учете данного объекта учета числиться не будет, т.к. при передаче первому работнику данной спецодежды ее стоимость была полностью включена в расходную часть налоговой базы в составе материальных расходов вне зависимости от дальнейшей "судьбы" данной вещи.

_____________________________

* Примечание: Налоговый кодекс РФ в статье 319 дает понятие незавершенного производства и предусматривает порядок оценки остатков незавершенного производства. В налоговом учете налогоплательщик лишается возможности выбирать вариант оценки незавершенного производства.

Чтобы сблизить оценку незавершенного производства и готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете, организация может лишь варьировать способы оценки в бухгалтерском учете. Для достижения этой цели следует использовать возможность списания общехозяйственных расходов напрямую в себестоимость реализованной продукции текущего периода. При таком списании возникает возможность обособить учетный участок возникновения постоянных и временных разниц, которые образуются из-за разных правил учета расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

** См. Методические рекомендации по определению массы грузов, перевозимых железнодорожным транспортом, утвержденным МПС России 18 декабря 2001 года (введен в действие с 30.01.2003 г. Указанием МПС России от 13.01.2003 N Ш-20у).