Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04/1-4 О налогообложении сумм списанной кредиторской задолженности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 января 2005 г. N 03-03-01-04/1-4

Вопрос: Государственное унитарное финансово-кредитное предприятие с 1997 года является правительственным агентом по управлению средствами Федерального фонда государственной финансовой поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.

В ходе реализации уставной деятельности образовалась такая ситуация: при предоставлении предприятиям займов начислялись проценты в размере 1/3 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей на момент выдачи займа. Далее, по истечении 3 - 5 лет эти проценты, в рамках программы реструктуризации долгов, списываются по решению Правительства Республики Саха (Якутия), и в связи с этим возникает вопрос: при списании процентов формируется ли у предприятия дополнительная налоговая база?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 22.11.2004 о налогообложении сумм списанной кредиторской задолженности и сообщает.

Как следует из запроса, по решению Правительства Республики Саха (Якутия) в рамках программы реструктуризации долгов предприятиями - получателями займов была списана задолженность по уплате начисленных по таким займам процентов.

Согласно положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения в доходы организации включаются доходы, полученные (подлежащие к получению) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

К внереализационным доходам организации, как это предусмотрено пунктом 18 статьи 250 Кодекса, относятся, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Аналогичные по смыслу положения содержались и в законодательстве, регулирующем вопросы налогообложения прибыли предприятий и организаций, действующем до вступления в силу главы 25 Кодекса. В частности, в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) суммы списанной кредиторской задолженности также учитывались в составе доходов от внереализационных операций предприятия, подлежащих налогообложению.

Таким образом, в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах суммы списанной по решению Правительства Республики Саха (Якутия) кредиторской задолженности по уплате процентов, начисленных по договорам займа, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль у организаций-должников в период списания такой задолженности.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев