Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/10 Об упрощенной системе налогообложения при выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 января 2005 г. N 03-03-02-04/1/10

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ОАО Магазин просит разъяснить следующий вопрос.

Наше предприятие работает на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы. Можем ли мы уменьшить сумму единого налога на всю сумму оплаченных больничных листов работников, в том числе выплаченных сверх установленного лимита 11700 руб, если доплата работникам к пособию по временной нетрудоспособности исходя из 100 процентов среднего заработка установлена коллективным договором?

Нами при подаче налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по строке 140 "Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности", позволяющей уменьшать исчисленный налог, указываются только суммы, выплаченные работникам предприятия за счет собственных средств из расчета 11700 руб. плюс районный коэффициент (предприятие работает в местности приравненной к районам Крайнего Севера).

На примере показываем, как мы определяем сумму, позволяющую уменьшить величину налога по упрощенной системе налогообложения.

Работник Иванов П.И. был на больничном с 01.04.2004 г. по 30.04.2004 г.

За данный период ему начислено пособие в размере 18000,0 руб.

Пособие выплачено в том же месяце.

В апреле 22 рабочих дня.

Районный коэффициент 30%.

Сумма пособия рассчитанная исходя из МРОТ составила 600,00 руб.

600,00/22 х 22 = 600,00 руб. возмещается за счет средств ФСС России.

Сумма пособия рассчитанная исходя из установленного лимита составила 15210,00 руб.

За месяц, согласно лимита, работнику полагается пособие 11700,0 руб., а так как предприятие работает в районах приравненных к Крайнему Северу, то 11700,0 руб. увеличивают на сумму районного коэффициента - 30%(11700,00 х 1,3 = 15210,00)

За счет собственных средств предприятия работнику начислено пособие 2790,00 руб.

18000,00 - 15210,00 = 2790,00

Для того, чтобы уменьшить сумму единого налога мы делаем расчет:

1. Определяем размер пособия начисленный за счет собственных средств

15210,00 - 600,0 = 14610,00

2. Начисляем НДФЛ 13%

14610,00 х 13% = 1899,00

3. Определяем разность между пособием и НДФЛ

14610,00 - 1899,00 = 12711,00

Полученную цифру 12711,00 мы и ставим по строке 140 Декларации.

Имеем ли мы право уменьшить единый налог на всю сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности без ограничения лимита.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел Ваше письмо от 2 декабря 2004 г. по вопросу налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Статья 24 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" определяет, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки.

В соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", для целей налогообложения учитываются средства, израсходованные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Указанные средства учитываются при применении упрощенной системы налогообложения (в зависимости от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения) в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) или пунктом 3 статьи 346.21 Кодекса.

Так, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в части суммы пособия, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 346.21 Кодекса).

Согласно статье 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12480 рублей.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов.

Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) на всю сумму фактически выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с трудовым договором и законодательством Российской Федерации, уменьшенного на максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев