Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2005 г. N 03-05-02-04/3 "О вычете по ЕСН"

ГАРАНТ:

См. также письмо МНС РФ от 1 ноября 2004 г. N 05-0-09/32

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос. Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ, сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Как эта норма корреспондирует с другой, прописанной в пункте 3 статьи 243, - "в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу"?

Правильно ли мы понимаем, что налогоплательщики могут реализовать только первую норму (при заполнении декларации нужно показывать именно начисленные пенсионные взносы), в то время как вторую учитывают налоговые органы при заполнении лицевых карточек налогоплательщика? Как производится перевод неуплаченных страховых взносов по ЕСН - ежемесячно или только по итогам отчетных и налоговых периодов и в целом за эти периоды?

Лишается ли налогоплательщик, не полностью уплативший страховые взносы до 15 апреля следующего года по итогам истекшего налогового периода, права на уменьшение недоимки по ЕСН за предыдущий налоговый период? Если лишается, то означает ли это, что он должен заплатить по итогам года сумму ЕСН и страховых взносов, превышающую в общей сложности 28 процентов? Или налогоплательщик при погашении задолженности по страховым взносам за истекший налоговый период, в том числе и после 15 апреля следующего года, все же сохраняет право на учет этих уплаченных сумм при определении размера задолженности за предыдущий налоговый период?

Следует ли понимать слова абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ "с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу" как "с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должны быть уплачены авансовые платежи по налогу"?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 243 Кодекса, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Абзацем пятым пункта 3 статьи 243 Кодекса установлено, что данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о суммах налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Таким образом, данными об исчисленных суммах единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговые органы будут располагать по истечении отчетного (налогового) периода, поэтому перевод образовавшейся задолженности по страховым взносам в задолженность по единому социальному налогу налоговые органы осуществляют по итогам отчетных (налогового) периодов.

Налоговые органы в соответствии со статьей 69 Кодекса направляют налогоплательщику требование об уплате задолженности по единому социальному налогу (в размере занижения суммы налога) и соответствующих пеней, начисленных на момент направления требования.

В случае неисполнения требования об уплате налога и пеней недоимка по единому социальному налогу и начисленные пени взыскиваются налоговым органом в соответствии со статьями 46 - 48 Кодекса.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщику начисляются пени в соответствии со статьей 26 Федерального закона N 167-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 25 Федерального закона N 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.