Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 января 2005 г. N 03-03-02-04/1-18 Об учете расходов на приобретение земельного участка организацией, применяющей УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 января 2005 г. N 03-03-02-04/1-18

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-11-04/3/36

Вопрос: Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового Кодекса РФ, а также принимая во внимание Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ N 03-02-07/39 от 21.09.2004, прошу дать разъяснения о порядке применения налогового законодательства по следующему вопросу:

Вправе ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), учесть в составе расходов стоимость земельного участка, приобретенного в период действия УСН?

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в своем Письме от 29 июля 2003 года N 22-1-15/1739-АА379 высказало свое мнение по данной проблеме и указало следующее:

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на расходы на приобретение основных средств.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются налогоплательщиком в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно пункту 5 раздела I Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, в составе основных средств учитываются, в том числе, земельные участки.

Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, организации при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения вправе уменьшить сумму полученных доходов на расходы по приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения земельным участкам (в том числе по предъявленным покупателям суммам налога на добавленную стоимость) в момент ввода данных основных средств в эксплуатацию.

Поскольку в настоящее время официальных разъяснений Минфина РФ по данному вопросу не имеется, а позиции налоговых органов по указанному вопросу достаточно противоречивы (Управление МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу утверждает о том, что включение в состав расходов стоимости приобретенных земельных участков при УСН является неправомерным), просим Вас дать пояснения по указанному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение земельного участка организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы на приобретение основных средств.

Указанные расходы, осуществленные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, при условии их соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, учитываются в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, на дату ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, земельные участки включены в состав основных средств.

Сделки с землей и другим недвижимым имуществом, как это предусмотрено статьей 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, предусмотренных статей 131 настоящего Кодекса и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, расходы на приобретение земельного участка в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются при исчислении единого налога после государственной регистрации прав на земельный участок.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев