Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/21 Об учете сумм присужденных штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в составе внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/21

Вопрос: ООО страховая фирма осуществляет обязательное медицинское страхование на территории Астраханской области. Между ООО СФ и Астраханским областным территориальным фондом ОМС ежегодно заключаются договора "О финансировании обязательного медицинского страхования". По условиям договора предусмотрена ответственность Фонда перед Страховщиком за неисполнение договорных обязательств.

Судебными актами в пользу страховой фирмы взысканы денежные средства в виде пеней за нарушение договорных обязательств областным территориальным Фондом ОМС. Документами, разъясняющими вопрос правильного отражения данных средств в учете, могут служить Приказ N 20 от 17.03.1999 г. Федерального Фонда ОМС и Налоговый Кодекс Российской Федерации.

П. 6.2 приказа N 20 определяет состав внереализационных доходов страховой медицинской организации, принимаемых при налогообложении прибыли, в который входят штрафы, пени и другие виды санкций за невыполнение условий договоров, предусмотренных Законом Российской Федерации "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" и нормативными документами по обязательному медицинскому страхованию.

В Налоговом Кодексе РФ в п. 3 статьи 250 также говорится: "внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы... в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба".

Просим дать разъяснение по вопросу: должна ли страховая организация полученные по решениям судов средства отнести к внереализационным доходам, не распределяя в резервы, отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 51 "Расчетные счета" и заплатить с них налог на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.11.2004 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются, в том числе в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В целях налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Кодекса для страховых организаций, определяющих порядок признания доходов (расходов) по методу начисления, датой получения указанного внереализационного дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

При этом следует иметь в виду, что согласно статьей 317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Таким образом, для целей налогообложения сумма присужденных штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств учитывается в составе внереализационных доходов, увеличивающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В налоговой декларации сумма внереализационных доходов по видам их происхождения отражается по строке 100 приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы". Затем общая сумма внереализационных доходов, рассчитанных за отчетный (налоговый) период, переносится и отражается по строке 030 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Порядок учета внереализационных доходов в виде присужденных штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете отличен от налогового учета.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев