Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/69 Об отнесении к расходам в целях налогообложения прибыли организаций стоимости форменного обмундирования, постовой одежды, бесплатно выдаваемых сотрудникам собственной службы безопасности налогоплательщика, и расходов по амортизации оружия, приобретенного для собственной службы безопасности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/69

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по вопросу учета расходов в целях налогообложения на содержание собственной службы безопасности.

Основным видом деятельности ОАО является транспортировка нефти. В целях охраны нефтепроводов от несанкционированных врезок, а также иного имущества в организации создано обособленное подразделение - Служба безопасности. Приказом генерального директора в ОАО утвержден "Регламент обеспечения вещевым имуществом работников Службы безопасности".

Вещевое имущество подразделяется на форменное обмундирование, снаряжение и постовую одежду. Бухгалтерский учет вещевого имущества ведется в соответствии с требованиями Приказа МФ РФ от 26.12.2002. N 135Н. При выдаче форменного обмундирования работнику оформляется личная карточка на период установленного срока носки. По истечении срока носки или в случае негодности обмундирование списывается и уничтожается. В случае увольнения работника согласно трудовому договору остаточная стоимость обмундирования подлежит удержанию из заработной платы.

Постовая одежда выдается в подотчет начальникам команд и по истечении срока носки или в случае негодности также списывается и уничтожается.

Кроме того, за работниками Службы безопасности на основании приказа закрепляется оружие. Патроны к нему согласно накладной выдаются начальникам команд. По мере использования патронов (в основном для проведения учебных стрельбищ) на основании актов производится их списание.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, подлежат ли включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, следующие затраты:

1) стоимость форменного обмундирования, постовой одежды, патронов в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ,

2) износ оружия в соответствии со ст. 256 - 259 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.09.2004 и по вопросам определения расходов, уменьшающих полученные доходы, сообщает следующее.

Что касается отнесения к материальным расходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стоимости форменного обмундирования, постовой одежды, выдаваемой сотрудникам собственной службы безопасности, сообщаем, что перечень расходов, осуществленных организацией и относящихся по своему характеру к материальным, определяется статьей 254 Кодекса.

Так, подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса относит к материальным расходам в том числе затраты на приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

Также при определении перечня расходов, уменьшающих полученные доходы в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса следует учитывать требования, которым должны соответствовать эти расходы согласно статье 252 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Затраты на приобретение спецодежды для своих работников могут быть отнесены к материальным расходам, только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51 "Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты", а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Минтруда России от 16.12.1997 N 63.

При этом стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в их личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) в соответствии с пунктом 5 статьи 255 Кодекса относится к расходам на оплату труда.

При соблюдении вышеперечисленных условий организация, обеспечивающая своих сотрудников специальной одеждой может отнести затраты на ее приобретение к расходам на оплату труда.

По вопросу амортизации оружия, приобретенного для собственной службы безопасности, сообщаем следующее.

Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является открытым. Расходами в целях главы 25 Кодекса, как уже отмечалось ранее, признаются любые затраты, не поименованные в статье 270 Кодекса, при условии их соответствия критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно статье 14 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предприятия независимо от их организационно-правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя (службы безопасности).

Статья 16 данного закона определяет, что в ходе осуществления частной охраной деятельности разрешается применять специальные средства и огнестрельное оружие только в случаях и в порядке, предусмотренных данным законом.

Таким образом, расходы на приобретение оружия налогоплательщиком при наличии в его структуре службы безопасности могут быть признаны обоснованными.

В случае если приобретенное оружие согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса в целях главы 25 Кодекса является объектом основных средств, то его стоимость будет относиться к расходам, уменьшающим полученные доходы, через систему амортизации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев