Письмо УФНС по г. Москве от 9 февраля 2005 г. N 21-11/7638 "О начислении ЕСН на выплаты физическому лицу в случае расторжения и повторного заключения в течение налогового периода трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров"

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

Согласно приказу Министерства РФ по налогам и сборам от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 (далее - приказ N САЭ-3-05/443), в случае, если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

В такой индивидуальной карточке:

в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде;

заполнению подлежат строки, относящиеся к месяцам налогового периода, в течение которых физическое лицо было связано с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским договором.

Таким образом, единый социальный налог по данному физическому лицу исчисляется от налоговой базы, накопленной нарастающим итогом с начала года, к которой применяются регрессивные ставки налога при условии выполнения нормы пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При заполнении индивидуальной карточки в соответствии с приказом N САЭ-3-05/443 по графам 7, 9, 11 отражаются налоговые базы по единому социальному налогу в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, исчисляемые по формулам, приведенным в указанных графах карточки.

Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100 000 рублей, то для отражения ее в графах 7, 9, 11 по шкале, предусмотренной статьей 241 Кодекса, а также показателей в последующих графах индивидуальной карточки, начиная с указанного месяца после строк "с начала года", рекомендуется дополнять еще двумя строками.

Например, физическое лицо выполняет работы по трудовому и гражданско-правовому договорам. Налоговая база по единому социальному налогу составила:

(в рублях и копейках)

Месяцы	Федеральный бюджет и фонды ОМС	ФСС РФ
январь	40000,00	-
февраль	40000,00	-
март	50000,00	50000,00
Итого	130000,00	50000,00

Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 7 - 31 индивидуальной карточки рекомендуется представлять в порядке, предусмотренном статьей 241 Кодекса для налоговой базы от 100 001 до 300 000 рублей, от 300 001 до 600 000 рублей, свыше 600 000 рублей соответственно.

В данном примере за март индивидуальная карточка в графах 1, 7 - 11 заполняется следующим образом:

	Графа 1	Графа 7	Графа 9	Графа 11
Март	За месяц	50000,00	50000,00	50000,00
	С начала года	130000,00	50000,00	130000,00
	В том числе 100000	100000,00	50000,00	50000,00
	Свыше 100000	30000	-	30000,00

В графах 8, 10, 12 проставляются ставки ЕСН в соответствии со статьей 241 Кодекса с учетом наличия у налогоплательщика права на применение регрессии.

В графах 13 - 16 отражаются исчисленные суммы налога (авансовых платежей по налогу) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу в индивидуальной карточке по итогам каждого календарного месяца производится в следующем порядке.

Сначала определяется сумма авансовых платежей по ЕСН по федеральному бюджету и каждому фонду (по гр. 13 - 16) за весь истекший период с начала года путем умножения соответствующих ставок налога, подлежащих применению в зависимости от соблюдения условия на их применение (максимальных или регрессивных), указанных в графах 8, 10, 12, на налоговую базу (гр. 7, 9, 11).

Затем из полученной суммы следует исключить сумму авансовых платежей по налогу, исчисленную по федеральному бюджету и каждому внебюджетному фонду за период с начала года по месяц, предшествующий истекшему календарному месяцу.

Таким образом, в рассматриваемом примере будут применяться следующие ставки исчисления налога при том, что в организации выполняются условия пункта 2 статьи 241 Кодекса:

	Графа 1	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11	Графа 12
Март	За месяц	50000,00		50000,00		50000,00
	С начала года	130000,00		50000,00		130000,00
	В том числе 100000	100000,00	28000,00 руб.	50000,00	4%	50000,00	3600,00 руб.
	Свыше 100000	30000	15,8%	-	-	30000,00	2,0%

Учитывая вышеизложенное, если физическое лицо работало по гражданско-правовому договору, а затем был заключен трудовой договор, то организация может вести одну индивидуальную карточку и исчислять налог по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, с учетом наличия у организации права на регрессию.

Следовательно, если налоговая база Фонда социального страхования РФ не достигла 100 000 рублей, то должна применяться максимальная ставка.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

А.Г. Луканина