Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/25 О включении в налоговую базу ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/25

Вопрос: ООО планирует в 2005 г. заключить с бухгалтером договор возмездного оказания услуг сроком на один год с ежемесячной выплатой вознаграждения.

Просим разъяснить - нужно ли в этом случае начислять налог в фонд социального страхования РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 29.12.2004 и сообщает следующее.

Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, договор возмездного оказания услуг можно отнести к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 3 статьи 238 Кодекса в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Вместе с тем, следует иметь в виду, что в соответствии с абзацем третьем#статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации в тех случаях, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

При этом одним из признаков наличия трудовых отношений является регулярность выплачиваемого вознаграждения, на которую указывается в вашем письме.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев