Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/63 О применении льготных ставок по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации заменителя цельного молока

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/63

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2005 г. N 03-05-02-03/40

Вопрос: Наша организация производит и перерабатывает сельскохозяйственную продукцию.

Мы выращиваем сою, содержим стадо коров, от которых получаем молоко. Далее мы перерабатываем сою в соевую муку, а молоко в сухую сыворотку. Из полученных ингредиентов (соевой муки и сухой сыворотки) мы производим заменитель цельного молока для телят.

Мы получаем доходы от реализации заменителя цельного молока для телят (примерно 60% от общего объема реализации) и от реализации не переработанных молока и сои (примерно 40% от общего объема реализации). Иные виды деятельности наша организация не осуществляет.

Просим разъяснить, имеет ли право наша организация применять льготные ставки по налогу на прибыль, установленные статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ, в отношении доходов от реализации заменителя цельного молока для телят.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 02.02.2005 г. сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль для доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, на период до 2015 года.

Статья 11 Кодекса не определяет понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители" для целей налогообложения. Глава 25 Кодекса также не дает такого определения в целях налогообложения прибыли.

В связи с этим, для целей налогообложения прибыли следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Согласно статье 1 указанного закона к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, составляющей в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, а также рыболовецкие артели (колхозы), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н. В соответствии с п. 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 год N 301.

Согласно указанному Классификатору заменитель цельного молока относится к продукции молочной и маслосыродельной промышленности (коды 92 2309 и 92 2380), а не к сельскохозяйственной продукции.

Доходы от реализации заменителя цельного молока в общем объеме доходов от реализации производимой вашей организацией продукции составляют 60%, а доходы от реализации не переработанных молока и сои - только 40 процентов. Если объем готовой продукции в виде не переработанных молока и сои также составляет менее 50% от общего объема произведенной готовой продукции, то ваша организация не может быть отнесена к сельскохозяйственным товаропроизводителям.

В этом случае уплата налога на прибыль должна производиться в общеустановленном порядке по ставке 24 процента.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев