Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2005 г. N 03-05-02-04/16 О налогообложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом расходов по взиманию страхового сбора по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, услуг по оформлению проездных документов, бронирования, расходов за пользование постельными принадлежностями, включаемых в расчет для оплаты по проезду к месту отдыха и обратно

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 января 2005 г. N 03-05-02-04/16

Вопрос: Согласно статьи 325 Трудового Кодекса РФ, а так же ст. 33 Закона РФ "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" в расчет для оплаты по проезду к месту отдыха и обратно, кроме представленных билетов, включаются расходы по взиманию страхового сбора по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов, бронирование, расходов за пользование постельными принадлежностями.

На основании вышеизложенного Территориальный фонд обязательного медицинского страхования просит дать разъяснение о необходимости включения расходов по взиманию страхового сбора по обязательному личному страхованию пассажиров на транспорте, услуг по оформлению проездных документов, бронирование, расходов за пользование постельными принадлежностями в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Фонда обязательного медицинского страхования Республики Коми от 21.12.2004 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", установлено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Таким образом, в соответствии с вышеназванными законодательными актами Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями), а также стоимость провоза багажа до 30 килограммов на основании проездных билетов и квитанции по оплате названных расходов, оплачиваемые работодателем один раз в два года.

Оплата расходов по бронированию проездных документов и услуг по оформлению проездных документов при покупке билетов за счет работодателя подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

При этом следует иметь в виду, что если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налогом) периоде, то они на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса не признаются объектом обложения единым социальным налогом, следовательно, с них этот налог не уплачивается.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев