Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/18 О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/18

Вопрос: Розничное торговое предприятие приобретает по договору купли-продажи карты экспресс-оплаты (КОЭ) услуг сотовой связи, с целью дальнейшей продажи покупателям.

1. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 - это материально-производственные запасы, предназначенные для продажи;

2. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ - это то самое "любое имущество, предназначенное для реализации";

3. Согласно п. 2 ст. 30 ГК РФ - КЭО могут являться предметом договоров розничной купли-продажи;

3. Согласно п. 64 ГОСТа Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" "к товарам относятся любые вещи, не ограниченные в обороте, свободно - отчуждаемые и переходящие от одного лица к другому по договору купли продажи". Таким образом, КЭО подпадают под определение товара в сфере применения розничной торговли.

5. Согласно Правилам оказания услуг телефонной связи, утвержденный Постановлением Правительства N 1235 от 26.08.97 - оказание услуг телефонной связи осуществляется на основании заключенных с абонентами договоров оказания возмездных услуг (Гл. 39 ГК РФ). При этом согласно п. 103 правил, расчета за услуги телефонной связи ведет предоставляемый их оператор или лицо, им уполномоченное на основании договора. Розничное предприятие не является оператором или лицом, им уполномоченным.

Вопрос: признается ли розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД реализация за наличный расчет карточек экспресс-оплаты, приобретенных ранее по договору купли-продажи, осуществляемая розничным торговым предприятием?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17 января 2005 г. о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса).

Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Согласно статье 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства от 26 сентября 1997 г. N 1235, определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разделом 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличной, так и безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек. включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.

Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным статьей 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с главой 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" и главой 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей, и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев