Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/2/20 О налогообложении налогом на прибыль операций по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/2/20

Вопрос: Статья 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривает, что "предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон". На практике широко распространена ситуация, когда имущество, переданное в лизинг, учитывается и, соответственно, амортизируется на балансе лизингополучателя. При этом в договорах обычно предусматривается переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю по окончании срока лизинга.

Пункт 7 статьи 258 НК РФ определяет, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

Соответственно, открытым остается вопрос, каким образом лизингодатель может учесть при расчете налога на прибыль в качестве расходов сумму первоначальной стоимости лизингового имущества.

Включение расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг, в состав расходов лизингодателя, при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю после окончания срока договора, как это предлагается в письме МФ РФ от 15.06.2004 г. N 03-02-05/2/54, на наш взгляд, является необоснованным, так как такой метод признания расходов для целей налогообложения не установлен в НК РФ, а также противоречит принципу равномерности признания доходов и расходов, изложенному в статье 272 НК РФ.

По нашему мнению, единственно правильным является подход, изложенный в статье 309 НК РФ (подпункт 7 пункта 1), которая применяется в отношении иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, где говорится о том, что "к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы от лизинговых операций. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю".

В отношении российских организаций, осуществляющих лизинговую деятельность на территории РФ, представляется логичным использовать аналогичный метод определения доходов от лизинговых операций, при котором доходы от сдачи имущества в аренду, могли бы равномерно уменьшаться на сумму возмещения стоимости лизингового имущества лизингополучателем в составе лизинговых платежей в том случае, если по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Мы были бы очень признательны, если бы Вы могли высказать свое мнение по поводу данного вопроса. В случае необходимости мы готовы ответить на Ваши дополнительные вопросы или организовать встречу для обсуждения этого чрезвычайно важного для нас вопроса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль операций по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. В соответствии с указанной нормой Федерального закона стороны при заключении договора лизинга должны определить, у кого предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя предмет лизинга в этом случае не является амортизируемым имуществом.

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем, нормами Федерального закона предусмотрена возможность передачи на основании договора лизинга права собственности на предмет лизинга лизингополучателю. Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статьи 28 Федерального закона).

Для целей налогового учета предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, передается в собственность лизингополучателю с учетом того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга для целей Кодекса признается реализацией товара.

Для лизингодателя указанная операция будет являться реализацией имущества, не являющегося амортизируемым. Согласно статье 268 Кодекса в этом случае лизингодатель вправе уменьшить доход от реализации предмета лизинга на цену его приобретения, а также на расходы связанные с такой реализацией. Таким образом, на дату перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга в налоговом учете лизингодателя отражается доход от реализации в виде выкупной стоимости предмета лизинга, а в расходах - первоначальная стоимость предмета лизинга. При этом, если по данной операции у лизингодателя возникает убыток, то поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно.

Одновременно сообщаем, что, по мнению Департамента, в указанном случае не нарушается принцип равномерности признания доходов и расходов, предусмотренный # 272 Кодекса, поскольку при налогообложении налогом на прибыль организаций затраты на приобретение предмета лизинга учитываются в составе расходов лизингодателя одновременно с доходом от реализации в виде выкупной цены предмета лизинга.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев