Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/2/25 Об учете для целей налогообложения расходов в виде обязательной платы за каждого нетрудоустроенного в рамках установленных квот

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/2/25

Вопрос: В соответствии со ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.2004 г. N 90 "О квотировании рабочих мест" работодателям, осуществляющим деятельность на территории города Москвы, у которых среднесписочная численность работников составляет более 100 человек, устанавливается квота в размере 4% от среднесписочной численности работников.

Согласно ст. 2 и ст. 4 данного Закона, работодатели в соответствии с установленными квотами обязаны создать или выделить рабочие места для трудоустройства граждан, особо нуждающихся в социальной защите, или внести на специальный счет Фонда занятости населения г. Москвы обязательную плату за каждого нетрудоустроенного, в рамках установленных квот.

Таким образом, работодатель обязан создать или выделить рабочие места на своем предприятии либо внести плату в рамках установленных квот, т.е. осуществляет указанные расходы в рамках своей деятельности.

Налоговое законодательство не регламентирует порядок отнесения расходов в виде указанной обязательной платы в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем, в сответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с изложенным, Банк считает, что указанная обязательная плата должна включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией согласно ст. 264 НК РФ, учитываемых при налогообложении прибыли банка.

Банк просит подтвердить позицию банка, изложенную в настоящем письме.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.01.2005 по вопросу учета для целей налогообложения расходов в виде обязательной платы за каждого нетрудоустроенного в рамках установленных квот и сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли согласно статье 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 13 Закона Российской Федерации от 19.04.91 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ) государство обеспечивает дополнительные гарантии гражданам, испытывающим трудности в поиске работы, путем разработки и реализации программ содействия занятости, создания дополнительных рабочих мест и специализированных организаций (включая организации для труда инвалидов), установления квоты для приема на работу инвалидов, а также путем организации обучения по специальным программам и другими мерами (вступает в силу с 1 января 2005 года).

Квота для приема на работу инвалидов устанавливается в соответствии с Федеральным законом "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Статьей 21 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ с 1 января 2005 года устанавливается, что организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (но не менее 2 и не более 4 процентов).

Учитывая, что квотирование рабочих мест для инвалидов установлено законодательством Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики считает возможным в целях налогообложения прибыли учитывать расходы организации, связанные с обязательной платой за каждого нетрудоустроенного инвалида, в размере, установленном законодательством субъекта Российской Федерации (в данном случае Законом г. Москвы), в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии, что указанные расходы документально подтверждены в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев