Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2005 г. N 03-05-01-04/52 О предоставлении имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 марта 2005 г. N 03-05-01-04/52

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по порядку применения положений статей 214.1 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов, полученных физическим лицом от реализации ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности более трех лет, согласно следующему условному примеру.

Физическое лицо 30 мая 2000 года заключило с банком договор на депозитарное хранение простых акций Сбербанка РФ и договор на брокерское обслуживание. На основании указанных договоров физическому лицу в банке были открыты соответствующие счета. На депозитарный счет физического лица, на основании его заявления и выписки из депозитария Сбербанка РФ были зачислены и приняты на хранение принадлежащие ему простые акции Сбербанка РФ (в бездокументарной форме) в количестве 1000 штук. На основании договора на депозитарное обслуживание физическое лицо оплачивало банку комиссии за хранение ценных бумаг в соответствии с выставляемыми банком счетами и оформляемыми счетами-фактурами.

В декабре 2004 года физическое лицо решило реализовать принадлежащие ему акции Сбербанка РФ. Как видно из примера, с момента размещения физическим лицом в депозитарии банка указанных акций прошло более 3-х лет.

За прошедший период времени (с мая 2000 года по декабрь 2004 года) физическим лицом не проводилось операций по реализации принадлежащих ему акций Сбербанка РФ или приобретению аналогичных акций Сбербанка РФ, о чем свидетельствуют выписки по депозитарному и брокерскому счетам физического лица.

Вопросы.

1. Является ли в рассматриваемом примере выписка банка по депозитарному счету физического лица подтверждением того, что указанные акции принадлежали ему более 3-х лет?

2. Если является, означает ли это, что в данном случае (применительно к положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ) объект налогообложения налогом на доходы доходов физического лица от реализации акций Сбербанка РФ не возникает, поскольку последние принадлежали физическому лицу на праве собственности более 3-х лет и имущественный налоговый вычет налогоплательщику может быть предоставлен банком (как налоговым агентом) в сумме, полученной физическим лицом от продажи акций, как при продаже прочего имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более?

3. В том случае, если положения статьи 220 в части применения вычета при продаже акций Сбербанка РФ в полной сумме дохода, полученного как при продаже прочего имущества не применимы, означает ли это, что при определении налоговой базы банк должен в качестве документальных расходов принять к вычету уплаченные банку комиссии за депозитарное хранение акций за весь период (с мая 2000 года по декабрь 2004 года), а также комиссию за брокерское обслуживание по реализации акций, поскольку документального подтверждения других обоснованных расходов по указанным акциям, физическим лицом не было представлено банку?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.02.2005 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 Кодекса.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, только если расходы хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.

Таким образом, в вашем случае, при отсутствии каких-либо документов подтверждающих приобретение акций на возмездной основе, доходы налогоплательщика от продажи акций могут быть уменьшены на сумму комиссии за депозитарное хранение, а также сумму комиссии за брокерское обслуживание по реализации акций. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев