Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/57 Об учете стоимости приобретенного в собственность земельного участка при определении налоговой базы по единому налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/57

Вопрос: Просим дать разъяснения по порядку уменьшения доходов на расходы на приобретение земельного участка в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Наша организация работает по упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наша организация приобрела в собственность здание. Земельный участок, на котором стоит здание, мы также приобретаем в собственность по договору купли-продажи земельного участка. Стоимость земельного участка оплачена в декабре 2004 г. В феврале 2005 г. мы получим документы о регистрации права собственности на земельный участок и введем его в эксплуатацию в составе основных средств.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Просим дать разъяснения по следующему вопросу:

Может ли наша организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), при исчислении единого налога уменьшить доходы на расходы на приобретение земельного участка в момент его ввода в эксплуатацию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на расходы по приобретению основных средств.

Указанные расходы, осуществленные организацией в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются в порядке, установленном подп. 1 п. 3 статьи 346.16 Кодекса, т.е. на дату ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию.

Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н, земельные участки включены в состав основных средств.

В связи с изложенным, ваша организация может учесть при определении налоговой базы по единому налогу стоимость приобретенного в собственность земельного участка в отчетном периоде государственной регистрации права собственности на этот участок.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев