Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/99 Об отнесении затрат на произведение выплат во исполнение отраслевого тарифного соглашения в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/99

Вопрос: В сфере регулирования трудовых отношений вступил в законную силу новый правовой акт: отраслевое тарифное соглашение в гражданской авиации России на 2004 - 2006 годы.

При анализе ряда положений вышеназванного тарифного соглашения неясным остается вопрос: относить ли расходы на дополнительные выплаты на прибыль организации, либо согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму произведенных выплат возможно уменьшить налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Так, пункт 7.2. тарифного соглашения в императивной форме закрепил порядок выплаты дополнительных, наряду с возмещением, предусмотренным действующим законодательством, единовременных пособий работникам, утративших трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профзаболевания. Данные выплаты невозможно, на наш взгляд, отнести к статье 255 Налогового кодекса, т.к. по своей сути они не являются расходами на оплату труда, следовательно, вышеназванные выплаты предприятие должно выплачивать из чистой прибыли. Кроме того, обращаем Ваше внимание на тот факт, что выплаты имеют довольно существенный размер и их оплата не ставится в зависимость от уровня финансовой возможности предприятия, что на наш взгляд нарушает интересы акционеров.

Аналогичная ситуация складывается и в отношении применения других пунктов отраслевого тарифного соглашения, в том числе пунктов 6.6., 6.7.

В связи с вышеизложенным, просим разъяснить, можно ли отнести затраты на произведение выплат во исполнение тарифного соглашения на расходы, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль согласно статье 255 Налогового кодекса РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отнесения затрат на произведение выплат во исполнение отраслевого тарифного соглашения на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются расходы на оплату труда, в состав которых включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со статьей 45 Трудового кодекса Российской Федерации соглашение представляет собой правовой акт, устанавливающий общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях в пределах их компетенции.

Согласно статье 48 Трудового кодекса Российской Федерации соглашение распространяется на всех работодателей, являющихся членами объединения работодателей, заключившего соглашение. Прекращение членства в объединении работодателей не освобождает работодателя от выполнения соглашения, заключенного в период его членства. Работодатель, вступивший в объединение работодателей в период действия соглашения, обязан выполнять обязательства, предусмотренные этим соглашением.

Таким образом, соглашение является правовым актом, возможность принятия которого предусмотрена законодательством Российской Федерации. Следовательно, любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, осуществляемые работодателями в пользу работников в соответствии с отраслевым соглашением, могут быть включены в состав расходов на оплату труда, при условии соответствия их требованиям, установленным Кодексом.

В частности, обращаем ваше внимание, что пунктом 21 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, затраты на произведение выплат во исполнение отраслевого соглашения должны учитываться для целей налогообложения прибыли # составе расходов на оплату труда только в том случае, если нормы отраслевого соглашения отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. При этом допустимо указание в трудовом договоре на определенные условия в виде ссылки на нормы соглашения без конкретной их расшифровки.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев