Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/166 "О признании расходов на приобретение основных средств, полученных в ходе реорганизации"

Запрос:

Организация образована в 2002 году в результате реорганизации путем выделения и является правопреемником организации, из которой она выделилась.

С начала деятельности до 31 декабря 2003 года применялся общий режим налогообложения. С 1 января 2004 года организация начала применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Просим разъяснить, как отражаются в налоговом учете расходы по приобретению основных средств, переданных в ходе реорганизации. Основные средства были приобретены передающей организацией за плату.

Может ли организация-правопреемник относить на расходы стоимость основных средств?

Если да, то какими документами нужно подтвердить дату их оплаты и ввода в эксплуатацию?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо N 61 от 04.03.2005 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), налогоплательщик, избравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 данной статьи Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией передача основных средств организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации.

Таким образом, передача объектов основных средств при смене собственника на основании проведенной реорганизации юридического лица в форме выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, считаем, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и получивший при реорганизации путем выделения в собственность основное средство, не может отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы по единому налогу, стоимость данного основного средства.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев