Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/116 О порядке распределения внереализационных доходов и расходов между видами деятельности, облагаемых по ставке, отличной от 24 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/116

Вопрос: ОАО просит разъяснить неясности по налогообложению прибыли.

Наше предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- облагаемые налогом на прибыль по ставке 24%;

- переведенными на ЕНВД,

а также получает внереализационные доходы и осуществляет внереализационные расходы.

Вопрос: нужно ли распределять между разными видами деятельности внереализационные расходы, или они полностью уменьшают прибыль, облагаемую налогом по ставке 24%.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.12.2004 по вопросу распределения внереализационных доходов и расходов между видами деятельности, облагаемых по ставке отличной от 24 процентов, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

Пунктом 9 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что расходы организаций, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, в случае невозможности разделения расходов определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

По нашему мнению, в аналогичном порядке могут быть распределены и внереализационные расходы.

В то же время глава 25 Кодекса не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяется# разные режимы налогообложения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Кодекса организация обязана вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев