Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2005 г. N 03-04-11/56 О вычете сумм НДС, уплаченных поставщикам автотранспортных средств, предназначенных для последующей передачи в финансовую аренду

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 марта 2005 г. N 03-04-11/56

Вопрос: ООО основным видом деятельности которого является лизинговая деятельность (приобретение имущества для последующей передачи в финансовую аренду), на основании ст. 32 Налогового Кодекса РФ просит разъяснить порядок применения следующих норм законодательства о налогах и сборах при совершении сделок по приобретению и последующей передаче в финансовую - аренду автотранспортных средств.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, установленных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов. При этом в налоговом законодательстве в целях применения указанного положения НК не содержится определения понятия "принятие на учет" объекта налогового учета.

В соответствии со ст. 259 НК начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. При этом в налоговом законодательстве применения указанного положения НК не содержится определения понятия "ввод в эксплуатацию" объекта налогового учета.

Согласно ст. 11 НК институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК.

В других отраслях законодательства РФ не содержится определение момента принятия на учет и момента ввода в эксплуатацию транспортных средств, приобретенных для передачи в лизинг и подлежащих государственной регистрации в органах Гостехнадзора, ГИБДД или иных уполномоченных государственных органах.

В соответствии с п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В соответствии с п. 61 указанных Методических рекомендаций... начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Согласно Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. N 7 включение объектов в состав основных средств осуществляется для объектов, не требующих монтажа - в момент их приобретения.

Таким образом, следует ли считать в целях налогового учета моментом ввода в эксплуатацию транспортных средств момент подписания руководителем организации акта приема-передачи или иной момент?

В какой момент у организации-налогоплательщика возникает право на налоговый вычет - в момент принятия к бухгалтерскому учету транспортных средств и после фактической уплаты НДС поставщику либо в иной момент (например, после получения регистрационных документов о постановке транспортных средств на учет в ГИБДД или органах Гостехнадзора)?

Необходимость получения разъяснений вызвана тем, что ситуации, как они описаны ниже в примере, возникают в ООО периодически.

Пример. По договору купли-продажи ООО приобретает автотранспортные средства в феврале. Оплата техники поставщику и ее отгрузка нашей организации осуществляется в феврале. Техника оприходована в феврале. Государственная регистрация автотранспортных средствах в ГИБДД осуществляется в марте. Передача техники в финансовую аренду (лизинг) осуществляется в марте после ее регистрации в ГИБДД. Может ли наша организация передать автотранспортные средства в лизинг до момента их регистрации в ГИБДД и соответственно принять НДС к вычету в момент оприходования транспортных средств и оплаты сумм, включая НДС, поставщику?

Убедительная просьба дать разъяснения и ответы на поставленные вопросы и не пересылать настоящее письмо по территориальной принадлежности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам автотранспортных средств, предназначенных для последующей передачи в финансовую аренду, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса, упомянутому в вашем письме, вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, по автотранспортным средствам, предназначенным для последующей передачи в финансовую аренду, вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после их оплаты при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 Кодекса, и в порядке, установленном статьей 172 Кодекса. В связи с этим, в случае, изложенном в вашем письме, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по автотранспортным средствам, подлежат вычету в феврале месяце, в случае наличия у вашей организации счетов-фактур по этим товарам.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова