Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62 Об обложении налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых работникам за время нахождения в служебной командировке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59, от 16 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/28

Вопрос: Высший арбитражный суд РФ в решении от 26 января 2005 г. N 16141/04 указал, что с суточных не нужно платить НДФЛ, даже если они превышают 100 руб. Кроме того, с 1 января 2005 года в соответствии с новой редакцией Трудового кодекса РФ предприятия вправе самостоятельно определять размер суточных по командировкам (ст. 168). Можно ли руководствоваться решением суда и не платить налог на доходы физических лиц, а также ЕСН с суточных, предусмотренных коллективным договором организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об обложении налогом на доходы физических лиц суточных, выплачиваемых работникам за время нахождения в служебной командировке, и сообщает.

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 января 2005 г. N 16141/04 признано не действующим письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". В этой связи при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности. с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

При этом указано, что при оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с командировкой.

То есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов как суточные, в отличие от расходов на проезд, по найму жилого помещения и иных, законодательством должны быть установлены соответствующие нормы.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что "В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации".

То есть, Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).

Таким образом, Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев