Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/77 Об учете расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в отчетном (налоговом) периоде

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/77

Вопрос: СПК колхоз с 1 января 2004 года перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" (в редакции с изменениями ФЗ N 147-ФЗ от 11 ноября 2003 года).

До перехода, предприятие находилось на Едином Сельскохозяйственном налоге, введенном на территории Краснодарского края, законом субъекта РФ, N 430-КЗ от 28.02.2001 года "О едином сельскохозяйственном налоге".

Объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья, находящиеся в собственности, во владении и пользовании. Бухгалтерский учет велся по начислению.

Просим дать разъяснения:

1. Можно ли включать в расходы уменьшающие доходы стоимость материалов приобретенных и оплаченных до момента перехода на ЕСХН, а отпущенных в производство после перехода на ЕСХН. В ст. 346.5 НК РФ описан переход предприятия с общего режима налогообложения на "спецрежим". Но не описан порядок перехода сельскохозяйственного товаропроизводителя с одного спецрежима на другой, минуя общий режим налогообложения.

2. Можно ли включить в расходы при расчете ЕСН за 2004 год стоимость продуктивного скота числящегося на 1.01.2004 на счете 01.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 22.02.2005 г. сообщает следующее.

По первому вопросу. Согласно подп. 4 п. 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, оплаченные налогоплательщиками в период применения общего режима налогообложения с использованием метода начислений, но осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются в период применения специального режима.

Это связано с тем, что в период применения общего режима налогообложения указанные расходы не учитывались.

Ваша организация, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, предусмотренного главой 26.1 Кодекса в редакции, введенной в действие с 1 января 2004 года, уплачивала единый сельскохозяйственный налог в соответствии с ранее действовавшей редакцией главы 26.1 Кодекса.

В соответствии с ранее действовавшей статьей 346.4 Кодекса налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу определялась исходя из кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения. Доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении единого сельскохозяйственного налога при этом не учитывались.

В связи с этим, при переходе с ранее действовавшего режима уплаты единого сельскохозяйственного налога на режим уплаты этого налога, введенный с 1 января 2004 года, расходы, оплаченные до 1 января 2004 года, но осуществленные после 1 января 2004 года, могут учитываться при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в отчетном (налоговом) периоде их осуществления.

По второму вопросу. В соответствии с подп. 1 п. 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта обложения могут уменьшать полученные ими доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в зависимости от срока их полезного использования учитывается в течении определенного периода - от одного до десяти лет (п. 4 статьи 346.5 Кодекса).

Классификацией основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В связи с этим стоимость продуктивного скота, приобретенного до 1 января 2004 года, т.е. до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитывается в 2004 году в размере 50%, в 2005 году - 30% и в 2006 году - 20% от его стоимости по данным бухгалтерского учета на 1 января 2004 года.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев