Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/167 О налоговом учете расходов, возникших у налогоплательщика в связи с договором на передачу части управленческих функций сторонней организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/167

Вопрос: ЗАО заключен договор на передачу части управленческих функций сторонней организации. Согласно п. 2 Договора, указанная организация принимает на себя следующие обязательства:

- определять стратегию развития Общества, перспективные направления его хозяйственной и финансовой деятельности и необходимые при этом структурные преобразования;

- разрабатывать перспективные и текущие планы основного производства;

- определять кадровую политику;

- принимать участие в подготовке и согласовании исходных данных и технических заданий, для внедрения в производство новых технологий и оборудования;

- планировать добычу нефти на месяц, квартал, год;

- осуществлять инженерный мониторинг на базе статистики и отчетности, представленной ЗАО;

- представлять интересы ЗАО в государственных, общественных, коммерческих и других организациях РФ и ее субъектов: в Минэнерго РФ и Минприроды РФ, Минфина, ЦБ РФ и его территориальных органах, АК "Транснефть", Главном таможенном комитете РФ, Центральной Энергетической таможне, Центральной комиссии по разработке нефтяных и газовых месторождений (ЦКР) Минэнерго РФ, Центральной комиссии по запасам (ЦКЗ) и Государственной комиссии по запасам (ГКЗ) Минприроды РФ, ЦДУ - "ТЭК" и иных организациях;

- определять инвестиционную и финансовую политику;

- осуществлять бухгалтерский учет по отдельным разделам учета и др.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Просим разъяснить, какими первичными документами должны быть подтверждены произведенные затраты на оказание управленческих услуг в соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 252 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.01.2005 по вопросу налогового учета расходов, возникших у налогоплательщика в связи с договором на передачу части управленческих функций сторонней организации и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если в должностные обязанности работников налогоплательщика входит осуществление тех функций, которые возложены по договору на передачу части управленческих функций на стороннюю организацию, считаем, что расходы по вышеназванному договору не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса и поэтому не могут уменьшать полученные доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Что касается документального подтверждения данных расходов, сообщаем, что система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии законодательском Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы, составленные с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для налогового учета прибыли организаций.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев