Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/52 Об учете для целей налогообложения убытков, образовавшихся от уступки права требования первичным кредитором цессионарию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 марта 2005 г. N 03-03-01-04/2/52

Вопрос: Открытое Акционерное Общество (далее - Банк) просит дать разъяснение по вопросу применения норм 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении уменьшения налоговой базы на сумму убытка, образовавшегося от переуступки права требования первичным кредитором цессионарию.

Просим Вас рассмотреть ситуацию на основании данных приведенного ниже примера.

Банк 28.07.2003 г. выдал кредит на основании кредитного договора на общую сумму 50 млн. руб. Срок возврата кредита 27.07.2004 г. Уплата процентов ежемесячная. График погашения основного долга имеет следующую структуру:

- не позднее 30 апреля 2004 г. - 12,5 млн. руб.;

- не позднее 31 мая 2004 г. - 12,5 млн. руб.;

- не позднее 30 июня 2004 г. - 12,5 млн. руб.;

- не позднее 28 июля 2004 г. - 12,5 млн. руб.

По состоянию на 31 мая основной долг погашен в размере 1 млн. руб.; уплата процентов не производилась.

30.06.2004 г. Банк за 48 млн. руб. переуступает права требования по кредитному договору на общую сумму задолженности 53 млн. руб., в том числе:

- по основному долгу в размере 49 млн. руб.,

- по процентам, начисленным на основной долг на дату подписания договора в размере 4 млн. руб. (в том числе 3,5 млн. руб. - сумма просроченных процентов за период с 28.07.2003 г. по 31.05.2004 г.; 0,5 млн. руб. - сумма текущих процентов за период с 31.05.2004 г. по 30.06.2004 г.),

- а также права на срочные проценты и штрафные санкции, как существующие на момент передачи права требования, так и возникшие в будущем.

В связи с тем, что ст. 279 и др. нормы 25 гл. НК РФ не предусматривают принцип распределения суммы, полученной в виде выручки от реализации права требования, между задолженностью до наступления срока платежа и задолженностью после наступления срока платежа, и, учитывая, что в целом по кредитному договору на дату переуступки права требования заемщикам уже нарушены обязательства, Банк считает правомерным при учете в налоговой базе убытка по сделке применения п. 2 ст. 279 НК РФ.

В связи с изложенным Банк просит подтвердить свою позицию, либо дать правовое разъяснение иной позиции, используя вышеприведенный пример.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.08.2004 по вопросу учета для целей налогообложения убытков, образовавшихся от уступки права требования первичным кредитором, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Правом на получение процентов, исчисленных к моменту перехода права, обладает прежний кредитор. Момент перехода права требования определяется днем уведомления должника о передаче права требования.

Банк-кредитор предоставляет кредит организации или физическому лицу исходя из условий заключенного кредитного договора на конкретный срок, указанный в договоре (например, на определенное количество дней, месяцев, год, три года и свыше).

Таким образом, срок действия кредитного договора является его обязательным условием. При этом в кредитном договоре наряду со сроком действия договора могут быть указаны промежуточные сроки погашения задолженности.

На момент уступки права требования банку-цеденту нужно исходить из срока кредитного договора, а не сроков наступления промежуточных платежей по нему.

Если на момент уступки права требования по кредитному договору срок действия договора еще не наступил, то в том случае банк-цедент определяет финансовый результат от уступки такого обязательства по пункту 1 статьи 279 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Исходя из письма срок возврата кредита по кредитному договору - 27 июля 2004 года.

Уступка права требования задолженности по кредитному договору произошла 30 июня 2004 года.

Таким образом, банк уступил право требования задолженности другому кредитору до окончания срока действия кредитного договора и, исходя из положений пункта 1 статьи 279 Кодекса, размер убытка по договору уступки права требования не может превышать суммы процентов, которую должник уплатил бы банку с учетом требований статьи 269 Кодекса.

Учитывая это, позиция банка, изложенная в письме, противоречит положениям статьи 279 Кодекса.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев