Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 03-05-02-04/56 О налогообложении ЕСН выплат, производимых профсоюзной организацией за счет членских взносов членам профсоюза, не связанных с профсоюзной организацией трудовым или гражданско-правовым договором

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 марта 2005 г. N 03-05-02-04/56

Вопрос: С 1 января 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 20 июля 2004 года N 70 "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным законом признаны утратившими силу пп. 8, 13 и 14 ст. 238, где выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, не облагались ЕСН.

В соответствии с ст. 236 гл. 24 ЕСН:

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Рядовые члены профсоюза не связаны с профсоюзной организацией ни одним перечисленным договором.

3. Выплаты, указанные в п. 1 статьи 236 не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Наша профсоюзная организация не является плательщиком налога на прибыль.

Просим дать разъяснение, по каким основаниям выплаты, производимые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, должны подлежать начислению единого социального налога? Кто должен будет вести карточки и сдавать форму 2-НДФЛ и предоставлять ИС в Пенсионный фонд на каждого члена профсоюза, получившего материальную помощь, если он не является работником профсоюза.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.01.2005 по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых профсоюзной организацией за счет членских взносов членам профсоюза, не связанных с профсоюзной организацией трудовым или гражданско-правовым договором, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграджений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, суммы, выплачиваемые профсоюзом за счет членских взносов в пользу его членов, не связанных с данной профсоюзной организацией вышеуказанными договорами, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, выполняющих работу или оказывающих услуги для профсоюзной организации и являющихся одновременно членами профсоюза, должны облагаться единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев