Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/130 "О порядке списания на расходы процентов по долговым обязательствам"

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2008 г. N 03-03-06/1/577

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 31.01.2005 г. N 49 сообщает следующее.

В соответствии с подп. 2 п. 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов организаций включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного).

Расходом признаются только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Следует также иметь в виду, что согласно, п. 1 статьи 252 Кодекса, полученные кредиты или займы, по которым уплачиваются проценты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны использоваться для деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 статьи 269 Кодекса, размер процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, не может превышать ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, или 15% - по долговым обязательствам в валюте.

Если организацией в одном и том же квартале выдавалось несколько долговых обязательств на сопоставимых условиях, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать сумму процентов по конкретному долговому обязательству, не превышающую более чем на 20% средний уровень процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в этом квартале.

В соответствии с п. 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам со сроком действия, превышающем один отчетный период, проценты включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В связи с этим ваша организация не может учитывать сумму начисленных процентов за пользование заемными средствами при определении налоговой базы по налогу на прибыль только по окончании строительства объекта, осуществляемого более одного налогового периода.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев