Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/98 Об оформлении счетов-фактур комиссионерами, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/98

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснения по следующему вопросу:

Ситуация: Товар передается Комитентом Комиссионеру для реализации от имени Комиссионера. Комитент ведет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с общими требованиями. Комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения (не уплачивает НДС).

Вопрос: Как должен быть организован документооборот для того, чтобы Комитент заплатил НДС, полученный с покупателей, а Комиссионер - нет.

1) Должен ли Комиссионер выписывать по факту отгрузки от своего имени накладную и счет-фактуру с НДС? Не возникнет ли у него при этом обязанности уплатить в бюджет НДС?

2) Комиссионер выписывает накладную без НДС, счет-фактуру не выписывает, в отчете Комитенту приводит данные об отгрузках без НДС, а Комитент отражает их в реализации, начислив и уплатив НДС из собственных средств?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам оформления счетов-фактур комиссионерами, применяющими упрощенную систему налогообложения и осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны. В связи с этим, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, по суммам комиссионного вознаграждения счета-фактуры не выставляют.

В то же время, как следует из пункта 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, применяющим упрощенную систему налогообложения. При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам, реализуемым комитентом.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев