Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/226 О налоговом учете процентов по векселям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/226

Вопрос: Компанией выпущен вексель со следующими реквизитами:

- дата составления - 01 марта 2004 г.;

- срок погашения - по предъявлении, но не ранее 21 февраля следующего года;

- на сумму векселя начисляются проценты с 01 марта по 31 марта 2004 г. (в остальной срок действия векселя проценты не начисляются).

Компания определяет доходы (расходы) по методу начисления.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь п. 1 ст. 272 НК РФ, может ли компания в налоговом учете отразить начисленные проценты в марте 2004 г., т.е. в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникли исходя из условий сделки (векселя)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогового учета процентов по векселям и сообщает следующее.

Обращение простых и переводных векселей регулируется Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", устанавливающим, что на территории Российской Федерации применяется Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

В соответствии со статьей 5 указанного Положения, в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Наличие в тексте векселя условия, согласно которому на вексельную сумму проценты начисляются со дня составления векселя до определенной даты, не соответствует вышеуказанному Положению о переводном и простом векселе.

Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определен статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Учитывая изложенное, налогоплательщик должен относить проценты, начисленные с 01.03.2004 по 31.03.2004, к внереализационным расходам равномерно с даты принятия векселя к учету в течение срока обращения векселя, определяемого в соответствии со статьей 34 Положения о простом и переводной векселе (срок, не ранее которого вексель может быть предъявлен к оплате, увеличенный на один год) в порядке, предусмотренном Кодексом. В ситуации, описанной в вашем письме, данный срок будет определяться как период с даты принятия веселя к учету до 21.02.2006 (т.е. по истечении 365 дней с 21.02.2005).

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев