Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/108 Об отнесении к расходам сумм коммунальных платежей при применении налогоплательщиком УСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/108

Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов. Основной вид деятельности - сдача нежилых помещений (офисного здания) в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Здание находится в собственности Общества. В договорах аренды недвижимого имущества ООО размер арендной платы устанавливается из расчета стоимости одного квадратного метра площади.

ООО несет все коммунальные расходы по содержанию принадлежащего Обществу здания. Общество имеет заключенные договоры со специализированными организациями (Водоканал, Спецавтобаза, Свердловэнерго) на оказание коммунальных услуг. Таким образом, Общество несет реальные расходы, которые могут быть документально подтверждены, обоснованы и в конечном итоге направлены на получение дохода.

Инспекция МНС России, в которой состоит на учете ООО, считает, что учитывать коммунальные услуги в качестве расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не допускается. Позиция ИФНС основывалась на том, что данные расходы не связаны с технологическим процессом. Однако в последнее время появились новые письма Министерства финансов РФ применительно к организациям, осуществляющим различные виды деятельности, и подтверждают возможность учета коммунальных расходов, в частности для торговых организаций и гостиниц.

Вправе ли ООО уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг (тепло, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия, канализация, вывоз мусора) с целью налогообложения при упрощенной системе налогообложения в 2004 году.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 03.03.2005 по вопросу отнесения к расходам сумм коммунальных платежей при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что основным видом деятельности ООО является сдача в аренду нежилых помещений. Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.16 Кодекса налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса налогооблагаемая база по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду имущества, находящегося у нее на праве собственности, расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг, сдаваемых в аренду помещений, могут быть признаны материальными расходами в порядке, предусмотренном статьей 254 Кодекса, и уменьшить полученные доходы при исчислении налога налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в размере, в котором они были фактически осуществлены арендодателем, при условии, что такие расходы не возмещались арендатором.

При этом сообщаем, что статьей 346.16 Кодекса расходы на вывоз мусора не предусмотрены.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев