Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/259 О правомерности начисления пеней на сумму налога на прибыль, уплаченную в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, без распределения указанной суммы по обособленным подразделениям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/259

Вопрос: Организация, имеющая обособленные подразделения только на территории субъекта РФ, в 2003 году уплату суммы налога на прибыль в бюджет субъекта РФ ошибочно произвела по месту своего нахождения, без распределения указанной суммы по обособленным подразделениям.

Таким образом, в лицевой карточке у Организации имелась переплата по налогу на прибыль, подлежащий# зачислению в бюджет субъекта РФ, а в лицевых карточках по месту нахождения обособленных подразделений по указанному налогу образовалась недоимка в таком же размере, что явилось причиной для начисления пени по налогу в инспекциях по месту нахождения обособленных подразделений.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ "Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки". Таким образом, налоговое законодательство исходит из того, что пеня не относится к штрафным санкциям, что полностью подтверждено позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 17.12.1996 N 10-П. В п. 5 данного Постановления указано: "По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Бесспорный порядок взыскания этих платежей с налогоплательщика - юридического лица вытекает из обязательного и принудительного характера налога в силу закона".

При данных обстоятельствах, прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

- правомерно ли начисление пеней на сумму налога на прибыль по обособленным подразделениям, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, если налог уплачен в необходимый срок в бюджет данного субъекта Федераций, но по месту нахождения Организации (учитывая, что Организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ)?

- каковы действия Организации по возврату (сторнировке) зачтенных пеней, начисленных в результате уплаты налога по месту нахождения Организации, в случае неправомерного начисления пеней?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 14.04.2005 г. сообщает следующее.

Согласно п. 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей и сумм налога на прибыль в доходную часть субъектов Российской Федерации производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Если налогоплательщик имеет обособленные подразделения только на территории одного субъекта Российской Федерации, то он может уплачивать сумму авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, по месту своего нахождения.

В этом случае в налоговой декларации, представляемой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения, сумма налога по обособленным подразделениям не распределяется.

В связи с изложенным, а также учитывая положения статьи 19 Кодекса о том, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, начислять пеню по месту нахождения обособленных подразделений на сумму налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации не следует, если эта сумма была полностью и своевременно уплачена вашей организацией по месту ее нахождения.

Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев