Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/267 О порядке признания расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/267

Вопрос: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусмотрено, что при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

Общие правила признания доходов и расходов, установленные главой 25 НК РФ для организаций, которые используют метод начисления, приведены соответственно в статье 271 и 272. Кроме того, статья 318 Кодекса делит все расходы (кроме внереализационных) на прямые и косвенные и оговаривает порядок признания косвенных расходов.

Распространяется ли действие статей 271 и 272 НК РФ на порядок признания доходов и расходов при реализации амортизируемого имущества. Обоснованы ли в данном случае требования налоговых органов о признании расходов, связанных с реализацией конкретного объекта амортизируемого имущества, в период получения дохода от его реализации, независимо от даты возникновения данного расхода в соответствии с положением статьи 272 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке признания расходов, связанных с реализацией амортизируемого имущества, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Порядок определения расходов при реализации товаров установлен статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

При реализации имущества, указанного в настоящей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, Кодексом предусмотрен специальный порядок отнесения на расходы убытка от реализации амортизируемого имущества, предполагающий, что после совершения операции по реализации амортизируемого имущества налогоплательщик должен определить финансовый результат от данной операции.

Учитывая, что финансовый результат определяется как разница между суммой остаточной стоимости амортизируемого имущества и расходов, связанных с его реализацией, и доходом от реализации, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, только после признания в налоговом учете доходов от реализации данного имущества и определения финансового результата от указанной операции.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев