Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 О порядке списания недоначисленной амортизации при реализации основного средства, находящегося на консервации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/253

Вопрос: ОАО просит прислать в наш адрес ответ - разъяснение по следующему вопросу:

На балансе предприятия числятся основные средства: котельная, которая находится в месте расположения бывшего филиала (ОРМ). В настоящее время хотим реализовать эту котельную ниже остаточной стоимости, то есть с убытком. На данный момент котельная на консервации. Можем ли мы убыток включить в расходы:

1. Единовременно (так как имущество в данный момент не амортизируемое), или же согласно ст. 268 п. 3 НК включать в расходы равными долями в течение срока, определяемого, как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Убедительная просьба дать ответ нашему предприятию по этому вопросу. Заранее благодарим Вас за ответ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка списания недоначисленной амортизации при реализации основного средства, находящегося на консервации и сообщает следующее.

Порядок определения расходов при реализации товаров установлен статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Учитывая изложенное, при реализации основного средства (котельной), которое находится на консервации, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость данного основного средства.

Пунктом 3 статьи 268 Кодекса установлено, что в случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев