Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 мая 2005 г. N 3-05-01-04/120 О предоставлении имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 мая 2005 г. N 03-05-01-04/120

Вопрос: АКБ (ЗАО) просит Вас пояснить налогообложение доходов физического лица по операциям купли-продажи ценных бумаг (акций) через банк по договору на брокерское обслуживание. Ценные бумаги находятся во владении физического лица более трех лет, но расходы по их приобретению не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг). При продаже эти ценных бумаг банк в соответствии с договором на брокерское обслуживание удерживает с физического лица комиссию.

Вправе ли банк, как налоговый агент, при расчете налоговой базы по налогу на доходы физического лица предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п. 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ?

Если нет, то в какой момент у банка возникает обязанность по удержанию и перечислению налога на доходы физического лица, если денежные средства от продажи остаются до конца календарного года на счете по учету средств клиента по брокерским операциям (балансовый счет 30601): в день совершения операции по продаже ценных бумаг или по окончании налогового периода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 Кодекса.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры и т.п.), налоговым агентом может быть предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет.

В случае, если документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг отсутствуют, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных расходов. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Из пункта 2 статьи 226 Кодекса следует, что исчисление сумм и уплаты налога налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами производится в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

Абзацем первым пункта 8 статьи 214.1 Кодекса установлено, что расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. При этом в абзаце пятом указанного пункта предусмотрено, что налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств.

Иных сроков уплаты налога налоговыми агентами в статье 214.1 Кодекса не установлено.

Таким образом, банк, выступающий брокером по договорам с физическими лицами, и, соответственно, являющийся в таких отношениях налоговым агентом, должен производить расчет и уплату налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода (при условии, если он не выплачивает денежные средства клиенту до истечения налогового периода), но не позднее одного месяца с даты его окончания.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев