Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2005 г. N 03-04-08/118 О возмещении НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2005 г. N 03-04-08/118

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения относительно следующего:

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В то же время, в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ данные вычеты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Указанные вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ.

Правовая неясность возникает в следующем случае:

Предприятием отгружены товары на экспорт, получена экспортная выручка, и, поскольку полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, сформирован, подана налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0%, с указанием поступившей экспортной выручки. Однако, на момент подачи данной налоговой декларации, товары (работы, услуги), использованные при производстве поставленных экспортных товаров, не были оплачены и, как следствие, суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками), в данную декларацию включены не были, поскольку также не были уплачены.

Через некоторое время после подачи указанной выше декларации предприятие погасило задолженность поставщикам (подрядчикам) по товарам (работам, услугам), использованным при производстве экспортного товара, в том числе и по НДС, предъявленному ими в отношении указанных товаров (работ, услуг). В тот же период по налоговой декларации в отношении экспортной выручки инспекцией было принято положительное решение.

Повторно прошу Вас дать разъяснение: каков порядок предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам материалов, комплектующих, использованных при производстве экспортного товара, в случае если предъявленный данными лицами и уплаченный впоследствии предприятием НДС не был включен в налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% (строка 170 декларации) либо сообщить основания, по которым разъяснения не могут быть представлены.

Ответ: В связи с вашим повторным письмом по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету на основании отдельной налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса превышение сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость подлежит возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая изложенное, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и не заявляемые налогоплательщиком в качестве налоговых вычетов в отдельной налоговой декларации одновременно с реализацией товаров на экспорт, подлежат возмещению до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась данная декларация.

До 1 апреля 2005 года указанные суммы налога на добавленную стоимость следовало отражать в виде налоговых вычетов в разделе I "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 20 ноября 2003 года N БГ-3-03/664, а после 1 апреля 2005 года - в аналогичном разделе декларации, утвержденной приказом Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н, вне зависимости от наличия в текущем налоговом периоде операций по реализации товаров на экспорт. При этом для обоснования налоговых вычетов налогоплательщику следует одновременно с налоговой декларацией либо повторно представить документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога, либо сделать ссылку на ранее представленные в налоговые органы документы в сопроводительном письме.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер вышеназванного приказа МНС России от 20 ноября 2003 г. следует читать как "N БГ-3-03/644"

Одновременно отмечаем, что в случае необходимости получения ответов по вопросам налогообложения в короткие сроки вам следует обращаться в аудиторские фирмы.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова