Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/94 О порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/94

Вопрос: Вправе ли банк закрепить в Учетной политике для целей налогообложения метод признания цены приобретения ценной бумаги (для целей дальнейшего расчета финансового результата при ее выбытии), основанный на положениях ст. 40 НК:

- Для ценных бумаг, признаваемых на момент покупки обращающимися на ОРЦБ, признавать ценой приобретения, принимаемой для целей налогообложения, цену покупки, если эта цена не отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной цены бумаги, определяемой в соответствии с опубликованными данными организатора торговли

- Для ценных бумаг, на момент покупки не обращающихся на ОРЦБ, признавать ценой приобретения, принимаемой для целей налогообложения, цену покупки, если эта цена не отклоняется более чем на 20% от расчетной цены бумаги

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 14 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций".

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по данным операциям в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса.

В соответствии со статьей 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, порядок ведения налогового учета по операциям с ценными бумагами, закрепленный в учетной политике организации для целей налогообложения, не должен противоречить положениям статей 280 и 329 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, к расходам по операциям с ценными бумагами относятся, в том числе, расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. При этом корректировки цены приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, закрепление в учетной политике метода признания цены приобретения ценной бумаги (для целей дальнейшего расчета финансового результата при ее выбытии), основанного на положениях статьи 40 Кодекса, в части противоречащей статье 280 Кодекса, является несоответствующим требованиям Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев