Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/116 "Об учете расходов при применении упрощенной системы налогообложения"

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос. Наша фирма занимается оптовой торговлей и применяет УСН. Просим разъяснить следующие вопросы.

1) Мы арендуем помещение под офис. Компенсация коммунальных услуг арендодателю предусмотрена договором аренды. В договоре записано, что мы должны оплачивать 40 процентов расходов на электроэнергию. Достаточно ли этого, чтобы учесть эти затраты при расчете "упрощенного" налога? Ведь в помещении установлен единый счетчик электроэнергии, поэтому определить, сколько именно энергии потребили мы, а сколько - арендодатель, невозможно. Можем ли мы учесть расходы на воду и отопление помещения, если они не предусмотрены договором аренды: счета выставляют нашей фирме, минуя арендодателя?

2) Мы относим на расходы стоимость только тех товаров, которые реализованы (отгружены) покупателям и оплачены поставщикам. А входной НДС учитываем в составе затрат, оприходовав товары и расплатившись за них с поставщиком (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правильно ли мы поступаем? То есть достаточно ли факта получения и факта оплаты товаров для того, чтобы отнести входной НДС по ним на расходы? Или нужно еще, чтобы они были отгружены покупателям?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

1. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень данных расходов является исчерпывающим.

В сответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу налогообложения учитываются расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество.

Учитывая, что договором аренды предусмотрена оплата организацией коммунальных услуг за счет их включения в арендную плату, расходы по оплате 40 процентов затрат на электроэнергию могут быть приняты в качестве расходов при определении налоговой базы по единому налогу на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Вместе с тем подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

В этой связи расходы на оплату коммунальных услуг при применении упрощенной системы налогообложения могут быть отнесены налогоплательщиком к материальным расходам и учтены при налогообложении.

2. В соответствии с подпунктами 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) и на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по данным товарам).

Статьей 346.17 Кодекса определено, что при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы определяются по кассовому методу (датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты).

Таким образом, в случае приобретения товаров для дальнейшей реализации налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы как на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, так и на покупную стоимость этих товаров после их фактической оплаты вне зависимости от момента отгрузки данных товаров в связи с их последующей реализацией.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев