Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 мая 2005 г. N 15834/04 Если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 мая 2005 г. N 15834/04

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;

членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Исайчева В.Н., Киреева Ю.А., Козловой А.С., Першутова А.Г., Слесарева В.Л., Стрелова И.М., Суховой Г.И. -

рассмотрел заявление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району города Санкт-Петербурга о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.09.2004 по делу N А56-6232/04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В заседании приняли участие представители:

от Инспекции МНС России по Кировскому району города Санкт-Петербурга - Гевель М.М.;

от открытого акционерного общества "Ленморниипроект" - Федоров А.А.

Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.

Открытое акционерное общество "Ленморниипроект" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС России по Кировскому району города Санкт-Петербурга (далее - инспекция) от 24.10.2003 N 3-10-2210 в части начисления 156 755 рублей 28 копеек пеней по единому социальному налогу.

Оспариваемое в названной части решение вынесено на основании акта от 22.09.2003 N 3-10-2210, составленного по итогам проведенной инспекцией налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления обществом страховых взносов во внебюджетные фонды за период с 01.01.2000 по 31.12.2000 и единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002. В ходе проверки, помимо прочих нарушений, выявлены случаи занижения обществом сумм единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в 2002 году, в результате применения налоговых вычетов в размере, превышающем сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период.

По эпизоду, связанному с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и занижением в связи с этим налоговой базы по единому социальному налогу, обществу начислена указанная сумма пеней.

Решением суда первой инстанции от 18.05.2004 в удовлетворении заявленного требования обществу отказано.

Суд руководствовался положениями статьи 9 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ) о том, что в случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога. При этом Законом предусматривалось, что данное положение утрачивает силу с 1 января 2003 года.

Доводы общества о том, что в 2002 году несвоевременная уплата страховых взносов не считалась занижением суммы единого социального налога и, следовательно, к нему за указанный период не могли быть применены санкции в виде начисления пеней, были признаны судом несостоятельными, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает пени в качестве санкции или вида ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 10.09.2004 решение суда первой инстанции отменил, заявленное обществом требование удовлетворил: признал недействительным решение инспекции в части начисления пеней за несвоевременную уплату единого социального налога как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества по следующим мотивам.

Общество правомерно применяло налоговые вычеты в размере начисленных страховых взносов, поскольку в 2002 году законодатель не связывал возможность применения указанных вычетов с фактической уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, у инспекции отсутствовали правовые основания для начисления пеней.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора постановления суда кассационной инстанции инспекция просит отменить данный судебный акт, ссылаясь на неприменение судом нормы права, подлежащей применению. По ее мнению, в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ превышение вычета из суммы единого социального налога над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признавалось в 2002 году занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, то есть задолженностью перед бюджетом, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу.

В отзыве на заявление общество просит оставить названный судебный акт без изменения.

Проверив обоснованность доводов, содержащихся в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что оспариваемое постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене, решение суда первой инстанции - оставлению без изменения по следующим основаниям.

Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ статья 243 Налогового кодекса Российской Федерации изложена в новой редакции, в частности пункт 2 дополнен абзацем следующего содержания: "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период".

Статьей 9 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ была установлена норма, в соответствии с которой в случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога. Данное положение в соответствии со статьей 10 названного Федерального закона вступало в силу с 1 января 2002 года и утрачивало силу с 1 января 2003 года.

Таким образом, вывод суда кассационной инстанции о том, что у налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для начисления пеней, неправомерен и основан на неправильном применении норм материального права.

При указанных обстоятельствах на основании пункта 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемое постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене как нарушающее единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.09.2004 по делу N А56-6232/04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области отменить.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.05.2004 по этому делу оставить без изменения.

Председательствующий

А.А. Иванов