Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2005 г. N 03-05-01-04/168 О правильности взимания налога на доходы физических лиц с доходов водителей грузовых автомобилей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июня 2005 г. N 03-05-01-04/168

Вопрос: В штате нашей организации работают водители, которые осуществляют перевозки грузов как по Москве и Московской области, так и в другие регионы России, уезжая на несколько дней.

В трудовых договорах таких сотрудников предусмотрено следующее: "Работодатель принимает Работника на работу в ЗАО на должность водитель-экспедитор для выполнения работ по перевозке и экспедированию грузов по Москве и Московской области. В случае производственной необходимости, водитель-экспедитор может быть направлен в командировку... в другой город Российской Федерации". При этом таким сотрудникам оформляется приказ на командировку, выдается путевой лист и командировочное удостоверение, начисляются суточные и компенсируются расходы по проживанию в гостинице.

Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 12 мая 2003 г. N 28 "Об утверждении межотраслевых правил по охране труда на автомобильном транспорте" установлено:

"При направлении водителя в длительный рейс работодатель, кроме командировки и путевого листа, обязан установить водителю график движения по времени на движение и стоянку АТС, исходя из норм соответствующих нормативных правовых актов".

Таким образом, отраслевой нормативный акт также рассматривает длительные рейсы, выходящие за рамки одного рабочего дня, в качестве командировок.

Однако, в соответствии с Письмом ФНС РФ от 24 января 2005 г. N 04-1-02/704 "Об уплате налога на доходы физических лиц":

"Согласно статье 166 Трудового кодекса служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются".

Перечень категорий работников, чья работа носит подвижной (разъездной) характер, в настоящее время нормативно не установлен.

Таким образом, водителей, постоянно занимающихся международными перевозками грузов, по нашему мнению, можно приравнять к лицам, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер как на территории Российской Федерации, так и в период пребывания на территории иностранных государств".

В этой связи просьба разъяснить: являются ли правомерными, с точки зрения Налогового Кодекса РФ, действия нашей организации в части признания служебными командировками долгосрочных поездок водителей в другие регионы РФ, начисление суточных и компенсация расходов на проживание в гостинице таким водителям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу правильности взимания налога на доходы физических лиц с доходов водителей грузовых автомобилей, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно действующему постановлению Совета Министров РСФСР от 12.12.1978 N 579 "Об утверждении перечней профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавка в связи с постоянной работой в пути, разъездным характером работ, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков" утверждены перечни профессий, должностей и категорий работников, в частности, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в размерах возмещения расходов, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер. К таким профессиям отнесены водители грузовых автомобилей, постоянно работающие на регулярных междугородных перевозках.

Следовательно, если водители грузовых автомобилей постоянно работают на регулярных междугородных перевозках, то данные поездки служебными командировками не признаются. Водителям грузовых автомобилей в таких случаях выплачивается надбавка к месячному должностному окладу (тарифной ставке) за сутки работы в пути.

Сумма надбавки к должностному окладу является составной частью оплаты труда и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Если поездки водителей грузовых автомобилей не носят постоянного характера и в каждом случае осуществляются по отдельному распоряжению работодателя, то данную поездку следует рассматривать служебной командировкой.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев