Письмо Минфина РФ от 21 июня 2005 г. N 03-05-01-04/195 "О налогообложении пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения"

Письмо Минфина РФ от 21 июня 2005 г. N 03-05-01-04/195
"О налогообложения# пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения"

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона Российской Федерации от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 213.1 "Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами".

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона пункт 2 статьи 213.1 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Таким образом, с 1 января 2005 года суммы выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% независимо от даты возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному обеспечению.

В противном случае, в один и тот же налоговый период доходы в виде негосударственных пенсий у одних налогоплательщиков подлежали бы налогообложению, а у других нет, что не допускается Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

То есть, с 1 января 2005 г. суммы указанных пенсионных взносов не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц без учета существовавшего до этой даты ограничения необлагаемой суммы взносов в размере 5 тысяч рублей.

При этом, как и в рассмотренном выше случае, дата возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному пенсионному обеспечению значения не имеет и пенсионные взносы, уплачиваемые работодателями после 1 января 2005 г. по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2005 г. при определении налоговой базы не учитываются без ограничения их размеров.

Какой-либо взаимосвязи между пунктами 1 и 2 статьи 213.1 Кодекса не имеется.

Пункты 1 и 2 рассматриваемой статьи Кодекса регулируют налогообложение разных по своему содержанию платежей. Ни экономически, ни юридически страховые взносы и выплачиваемые суммы пенсий не являются однородными платежами и не могут рассматриваться в качестве "одних и тех же сумм доходов". Соответственно, двойного налогообложения одних и тех же доходов не возникает.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев