Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2005 г. N 03-05-02-03/25 О включении в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью, отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 июня 2005 г. N 03-05-02-03/25

Вопрос: Федеральная налоговая служба просит дать разъяснение по вопросу включения в состав расходов адвокатов, связанных с профессиональной деятельностью, отчислений на общие нужды адвокатской палаты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, в том числе индивидуальных предпринимателей и адвокатов, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В то же время пунктом 34 статьи 270 Кодекса установлено. что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Кодекса. К таким целевым отчислениям, в частности относятся отчисления адвокатов на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.

Таким образом, нормы подпункта 29 пункта 1 статьи 264 и пункта 34 статьи 270 Кодекса неоднозначно трактуют порядок отнесения к расходам, связанным с профессиональной деятельностью, отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих адвокатский# образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

Учитывая изложенное, просим дать разъяснение по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 21.03.2005 N 05-2-07/48 по вопросу включения в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью, отчислений адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и сообщает следующее.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокат обязан отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующих адвокатских образований: адвокатского кабинета, коллегии адвокатов, адвокатского бюро.

таким образом отчисления адвокатов указанным адвокатским образованиям. являющимися некоммерческими организациями согласно Федеральному закону N 63-ФЗ, являются обязательными, законодательно предусмотренными платежами.

В этой связи полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса и исходить из того, что в целях налогообложения прибыли обязательные отчисления некоммерческим организация учитываются в составе расходов налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса при исчислении налоговой базы по единому социальному налогу адвокатов состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Учитывая изложенное, считаем, что обязательные отчисления адвокатов адвокатским образованиям, являющимися некоммерческими организациями согласно Федеральному закону N 63-ФЗ, включаются в состав расходов адвокатов при определении ими налоговой базы по единому социальному налогу.

Директор Департамента

М.А. Моторин